Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход 2018 образец

Как узнать код ОКТМО по месту жительства в 2018 году

ОКТМО представляет собой общефедеральный классификатор территорий муниципальных образований. Есть несколько способов, как выяснить данный код.

В этом материале разберемся, как узнать код ОКТМО по месту жительства в 2018 году, по ИНН, используя различные интернет-ресурсы.

Также узнаем, для чего необходим этот код, когда он используется гражданами и юридическими лицами.

В этом разделе рассмотрим основную информацию о коде ОКТМО, где и с какой целью он применяется, а также узнаем, какими нормативными документами регулируется вопрос.

ОКТМО является зашифрованным кодом федерального классификатора муниципальных территорий РФ.

Структура кода подразумевает такие составляющие:

Код ОКТМО применяется для упрощенной систематизации и автоматизации процедуры проверки платежной документации. Он используется с 2014 года вместо кода ОКАТО.

Он дает возможность четко идентифицировать муниципальные зоны и максимально упростить систематизацию платежных данных, статистических сведений и прочих.

По сравнению с ОКАТО, новый код ОКТМО выступает в качестве новейшего инструмента с целью идентификации и четкого определения объекта на территории РФ.

В номере ОКТМО выделяются сразу несколько контрольных чисел, поэтому он дает возможность безошибочно вносить идентификаторы в базы информации об объектах.

Код указывается в процессе заполнения штрафов, пеней, налоговых платежей и деклараций:

ОКТМО должен прописываться в различных финансовых и бухгалтерских отчетах, а также в бланках при сотрудничестве с контрагентами.

В большинстве унифицированных форм для налоговой отчетности и внебюджетных учреждений для заполнения данного номера предусмотрена специальная графа.

По этой причине при отсутствии или некорректном заполнении данного кода организация не будет иметь возможности предоставить отчетность в налоговый орган и получить налоговые вычеты.

Без данного кода допускается получить выписку из ЕГРЮЛ в электронной форме или в распечатанном виде, перерегистрироваться на упрощенную систему налогообложения, однако иные действия без ОКТМО недопустимы.

ОКТМО также необходим в документах, подаваемых в прочие государственные инстанции. К примеру, выписка ЕГРП из Росреестра, содержит ОКТМО, и в определенных запросах в данное учреждение этот код требуется.

Знание своего кода необходимо, поскольку от правильности его заполнения зависит правдивость предоставленной отчетности.

Если код введен ошибочно, тогда налоговая инспекция или иное ведомство вправе выдать отказ в приеме отчетности или потребовать дополнительные разъяснения.

Классификатор ОКАТО применялся федеральными учреждениями до конца 2013 года. После этого был введен новый код ОКТМО, который используется по всем регионам РФ.

Он в обязательном порядке должен быть указан в заполненных декларациях по налогу на прибыль организаций, налогу на земельные участки и транспортному, подоходному, ЕНВД, НДС и по прочим декларациям, по косвенным налоговым платежам.

ОКТМО используется для определения территориальной принадлежности предприятий и организаций.

Объектами классификации выступают такие территориальные образования:

  • деревни и села;
  • поселки городского типа и города;
  • муниципальные районные образования;
  • городские округи;
  • внутригородские зоны населенных пунктов государственного значения;
  • межселенные зоны.

Код ОКТМО требуется, чтобы ускорить и сделать проще процедуру обработки больших статистических баз данных по муниципальным территориальным зонам.

Кроме этого, классификатор применяется для осуществления финансовых расчетов и в некоторых иных сферах предпринимательской деятельности.

В соответствии с Приказом Росстандарта Российской Федерации №159-ст ОК 033-2013 от 14 июня 2013 г., с 2014 года был введен в силу новый код ОКТМО, который заменил прежний классификатор ОКАТО.

В документации старого образца вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО. Для каждого федерального подразделения и округа используется отдельный номер, а для столиц (Москва и Санкт-Петербург) применяются специальные коды из 8 символов.

Если код заполняется для одной из столиц, тогда в пустых клетках проставляется прочерк, нули ставить не допускается.

Как узнать свой ОКТМО по месту жительства в Российской Федерации

В этом разделе рассмотрим, каким способами можно выяснить свой код ОКТМО по месту жительства.

Являются ли его доходом личные средства предпринимателя, читайте здесь.

Разберемся, когда данный номер указывается, и на каких сервисах и в каких учреждениях можно выяснить код для указания его в налоговой и прочей отчетности для государственных ведомств, где посмотреть ОКТМО по месту жительства и по другим параметрам.

Рассмотрим, в какой отчетности необходимо указывать коды ОКТМО для юридических и физических лиц и в каком виде вписывать данный код в бланки отчетов.

Коды ОКТМО указываются следующим образом — декларация по налогу на доходы – необходимо указывать адрес постоянной регистрации гражданина.

Данный код в декларации является обязательным реквизитом, без него отчетность не будет принята налоговым органом.

Отчетность, в которой юрлицо должно указывать код ОКТМО:

Выяснить номер ОКТМО по адресу жительства можно на официальном портале государственной налоговой инспекции РФ.

Для выяснения нужно ввести код ОКАТО или название территориального образования.

Если не получается выяснить код по данным параметрам, тогда можете воспользоваться порталом государственной информационной базой данных, которая позволяет получить требуемый код по адресу жительства.

Этот сервис также имеется на портале федеральной налоговой службы. Для этого вам понадобится ввести наименование конкретного субъекта РФ и наименование муниципальной территории.

После введения первых символов муниципальной территории, перед вами из выпадающего списка появится перечень вариантов, вы должны выбрать необходимый вариант из предложенных.

Затем кликните кнопку поиска, в результате вы получите требуемый код ОКТМО по адресу жительства.
Еще одним методом выяснить ОКТМО по адресу жительства – использовать таблицу соответствий кодов ОКАТО и ОКТМО.

Видео: как узнать ОКТМО по ИНН, месту жительства, ОКАТО

Затем выберите пункт предоставления налоговых и бухгалтерских отчетов, именно в этом разделе представлены требуемые сведения.

На портале налоговой инспекции код ОКТМО допускается выяснить по адресу, наименованию субъекта РФ и названию конкретной муниципальной территории.

Если вы не можете воспользоваться интернет порталами, тогда свяжитесь с ответственным налоговым инспектором, ему для выяснения кода нужно сообщить адрес государственной регистрации компании и ИНН предприятия.

При заполнении декларации 3-НДФЛ

Предоставлять в налоговую инспекцию декларации 3-НДФЛ должны предприниматели, числящиеся на ОСН, а также граждане в случае получения прибыли, с которой не выплачивается подоходная налоговая выплата.

В 3-НДФЛ ОКТМО места проживания является обязательным реквизитом. Для заполнения номера ОКТМО в декларации предусмотрено 11 ячеек для символов.

В случае 8-значного кода в оставшихся трех ячейках нужно проставить прочерки. Нули ставить не допускается, поскольку компьютер посчитает их за ошибку и отчетность не будет сдана.

В эту декларацию также вносится ОКТМО физического лица, данный код выдается по месту регистрации или учета.

Как узнать код по ОКПО по ИНН, читайте здесь.

Образец доверенности от юридического лица физическому лицу в банк, смотрите здесь.

Исключением являются только частные предприниматели, которые вписывают в отчетность не только код территориального образования по месту проживания, но и ОКТМО источника поступления декларируемых выплат. Данные записываются в листы А или Б декларации.

jurist-protect.ru

В данном разделе сайта вы сможете найти и скачать на свой компьютер основные формы и шаблоны документов, часто используемые при участии в госзакупках. Раздел будет периодически дополняться и обновляться, поэтому если вы не нашли для себя подходящей формы или шаблона, напишите в мою службу поддержки [email protected] или оставьте свой комментарий ниже.

  1. Формы заявлений на предоставление комплекта конкурсной (аукционной) документации (zip, 27 Кб) — скачать
  2. Формы доверенностей (zip, 46 Кб) — скачать
  3. Расписки в получении конкурсной (аукционной) документации (zip, 12 Кб) — скачать
  4. Форма жалобы в ФАС на действия (бездействия) заказчика, уполномоченного органа, уполномоченного учреждения, специализированной организации,комиссии по осуществлению закупок (doc, 34 Кб) — скачать
  5. Декларации соответствия участника требованиям, установленным статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (doc, 28 Кб) — скачать
  6. Формы запросов на разъяснение положений конкурсной (аукционной) документации (zip, 15 Кб) — скачать
  7. Стикеры для прошивки документации «Прошито и пронумеровано…» (doc, 33 Кб) — скачать
  8. Образец оформления конверта с заявкой (doc, 30 Кб) — скачать
  9. Типовые формы описи документов (zip, 59 Кб) — скачать
  10. Типовая форма Банковской гарантии исполнения обязательств поставщика (подрядчика, исполнителя) по контракту (doc, 41 Кб) — скачать
  11. Шаблон протокола об одобрении крупной сделки (doc, 36 Кб) — скачать
  12. Шаблон решения об одобрении крупной сделки для электронных площадок (ЭП) (doc, 33 Кб) — скачать
  13. Типовая форма договора обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе) (doc, 47 Кб) — скачать
  14. Бланки «Акт приемки выполненных работ» (Форма КС-2) (zip, 22 Кб) — скачать
  15. Форма платежного поручения (doc, 35 Кб) — скачать
  16. Шаблон трудового договора (doc, 45 Кб) — скачать
  17. Шаблон договора подряда на выполнение работ (doc, 39 Кб) — скачать
  18. Шаблон заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) (doc, 39 Кб) — скачать
  19. Типовые формы анкет участников закупок (УЗ) (zip, 56 Кб) — скачать
  20. Типовые формы (шаблоны) заявок на участие в конкурсе (zip, 40 Кб) — скачать
  21. Типовые формы (шаблоны) котировочных заявок (zip, 36 Кб) — скачать
  22. Шаблон договора и протокола (соглашения) о намерениях (zip, 15 Кб) — скачать
  23. Шаблоны «Форма планов-графиков размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков» (zip, 36 Кб) — скачать
  24. Декларации о соответствии участника закупки пунктам 3-5, 7, 7.1, 9, 10 части 1 и части 1.1 статьи 31 Федерального закона от 05.04.2013 г. №44-ФЗ (zip, 22 Кб) — скачать
  25. Бухгалтерский баланс(форма по ОКУД 0710001) (xls, 45 Кб) — скачать
  26. Отчет о прибылях и убытках(форма по ОКУД 0710002) (xls, 59 Кб) — скачать
  27. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (КНД 1110018) (pdf, 512 Кб) — скачать
  28. Декларация по налогу на доходы физических лиц(форма 3-НДФЛ) (xls, 473 Кб) — скачать
  29. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения(КНД 1152017) (pdf, 1 Мб) — скачать
  30. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КНД 1152016) (pdf, 606 Кб) — скачать
  31. Образец письма о возврате обеспечения контракта (doc, 23 Кб) скачать
  32. Справка о наличии (отсутствии) судимости (doc, 40 Кб) — скачать
  33. Решение единственного учредителя об одобрении максимальной суммы сделки на электронной площадке (doc, 25 Кб) — скачать
  34. Варианты «Формы 2» для подготовки первой части заявки для участия в электронных аукционах (doc, 47 Кб) — скачать
  35. Договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга) (doc, 135 Кб) — скачать
  36. Декларация об отсутствии сведений об участнике закупок в реестре недобросовестных поставщиков (РНП) (doc, 30 Кб) — скачать
  37. Форма «Спецификация товара» (doc, 63 Кб) — скачать

Примечание: Еще больше форм и шаблонов вы сможете найти в электронном сборнике «Формы и шаблоны документов». Настоящий сборник содержит более 160 документов и будет полезен, как участникам закупок (поставщикам), так и Заказчикам. Узнать подробнее>>>

zakupkihelp.ru

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ УСН 6%

«АйСи Групп», 2012

УПРОЩЕНКА 6%: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

УСН (упрощенная система налогообложения, «упрощенка») — специальный налоговый режим. В первую очередь, он ориентирован на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ введены многочисленные ограничения на применение этого налогового режима, «закрывающие» доступ к нему для предприятий крупного и среднего бизнеса. Так, например, установлены максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение «упрощенки» невозможно.

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Во-первых, уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения.

Во-вторых, значительно упрощена процедура ведения налогового учета.

Налогоплательщику, решившему применять УСН, предоставлено право самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:

— доходы (налоговая ставка составляет 6%);

— доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка — 15%, однако в некоторых регионах местные власти ввели более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков).

Примечание. Объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» — выбирается налогоплательщиками самостоятельно.

По общему правилу никаких ограничений по выбору объекта налогообложения нет. Однако из общего правила все же есть исключение. Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения при применении УСН могут выбрать только объект «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») налогоплательщику необходимо самостоятельно оценить наиболее выгодный вариант.

Очевидно, что, если деятельность связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения «доходы минус расходы». В этом случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на произведенные расходы. Как правило, этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность (если, конечно, такая деятельность не переведена на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД (единого налога на вмененный доход)). Однако нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен, т.е. полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, связанные с его получением, а только на те, которые включены в разрешенный перечень. Кроме того, нужно понимать, что применение объекта «доходы минус расходы» обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы.

Если доля расходов незначительна, а также если вы изначально не готовы «связываться» с учетом расходов, лучше, разумеется, выбрать объект налогообложения «доходы». Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

Именно о такой шестипроцентной «упрощенке» и идет речь в данной книге.

Глава 2. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

2.1. УСН и общий режим налогообложения

Глава 1. ПЛЮСЫ И МИНУСЫ ШЕСТИПРОЦЕНТНОЙ «УПРОЩЕНКИ»

Начнем с плюсов

Первое: вместо ряда налогов общей системы налогообложения «упрощенец» уплачивает единый налог.

Второе: ставка единого налога довольно низкая — 6%.

Третье: упрощенная форма ведения налогового учета. Налогоплательщик ведет учет полученных доходов в книге учета доходов и расходов. Расходы, поскольку они не влияют на размер уплачиваемого налога, учитывать не нужно. Соответственно, нет необходимости собирать и хранить документы, подтверждающие расходы.

Четвертое: налоговые органы крайне редко проверяют налогоплательщиков, применяющих шестипроцентную «упрощенку». Если вы будете вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет сведено к минимуму.

Теперь о минусах

Пожалуй, единственным существенным минусом работы на «упрощенке» можно назвать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-«упрощенцами» в связи с тем, что «упрощенец» не является плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. «Упрощенец», несмотря на то что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Сразу предупредим, что проблемы данная схема не решает.

Во-первых, Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом, применяющим УСН, покупателю (заказчику) права на вычет НДС не дает (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).

Поэтому покупатель (заказчик), воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует «потерять» этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять этот вычет можно будет, только обратившись с иском в арбитражный суд.

Отметим, что шансы на выигрыш такого спора в суде очень велики. Арбитражные суды не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от «упрощенца» (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2009 N КА-А40/8482-09, Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (правомерность подтверждена Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3855/09)).

Однако зачем такие проблемы покупателю?

Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому «упрощенцу».

Дело в том, что, выставив счет-фактуру с выделенной суммой НДС, «упрощенец» обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).

Кроме того, налоговые органы настаивают на том, что в этом случае он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, указав в ней сумму НДС, подлежащую уплате бюджет (общую сумму НДС по всем счетам-фактурам, выставленным покупателям в данном квартале).

Кроме того, налоговики считают, что «упрощенец» не имеет права уменьшить свой доход, облагаемый единым налогом, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).

Поэтому если налогоплательщик, применяющий УСН, в добровольном порядке выставляет заказчику счета-фактуры с выделением в них НДС, то указанные суммы НДС, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов, облагаемых единым налогом (Письмо УФНС по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/[email protected]).

Если «упрощенец» выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с «упрощенца» НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации по НДС (ст. 119 НК РФ).

Заметим, что арбитражные суды приходят к выводу, что такие действия налоговых органов противоречат НК РФ. Поскольку «упрощенец» не является плательщиком НДС, налоговый орган имеет право лишь взыскать с него сумму НДС, которую он получил от своих покупателей. При этом пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога, так и за непредставление декларации по НДС с «упрощенца» взыскивать нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07, ФАС Поволжского округа от 08.10.2009 N А06-522/2009).

Однако, несмотря на арбитражную практику, спора с налоговыми органами в данной ситуации все равно не избежать. Будьте уверены, они начислят вам и пени, и штрафы. И если вы не готовы отстаивать свои права в судебном порядке, тогда вам придется все эти санкции уплатить.

Таким образом, если уж вы решили перейти на «упрощенку», тогда забудьте об НДС. Привлекайте покупателей (заказчиков) более низкими ценами. Ведь, поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, у вас есть возможность снизить цены по сравнению с ценами, которые предлагают продавцы, находящиеся на общем режиме налогообложения.

Глава 2. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

2.1. УСН и общий режим налогообложения

Налоговое законодательство прямо предусматривает возможность совмещения УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Подобная ситуация возникает тогда, когда налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляет несколько видов деятельности, некоторые из которых подпадают под налогообложение ЕНВД.

Пример 2.1. Организация осуществляет розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля ведется через принадлежащий организации магазин площадью 100 кв. м.

На территории нахождения магазина нормативным актом представительного органа муниципального района в отношении розничной торговли введен ЕНВД.

В данной ситуации организация обязана в отношении розничной торговли уплачивать ЕНВД. В отношении оптовой торговли организация вправе применять УСН.

Обратите внимание! Организации и предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек, не вправе применять УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 2.2. Организация совмещает УСН и ЕНВД. По итогам 2011 г. средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 80 человек, а в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, — 30 человек.

Итого средняя численность работников организации за 2011 г. составила 110 человек.

В подобной ситуации организация не имеет права применять УСН и должна перейти на общий режим налогообложения (в части тех видов деятельности, которые не подпадают под ЕНВД).

Тот же алгоритм действует и при определении стоимости основных средств и нематериальных активов. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб., не вправе применять УСН. При определении стоимости основных средств и нематериальных активов в расчет принимаются все объекты, включая и те, которые используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Что касается порядка определения максимального размера дохода, позволяющего применять УСН, то здесь действуют иные правила.

Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлен максимальный размер доходов при УСН — 60 млн руб. Если доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысят нарастающим итогом с начала года 60 млн руб., то ему придется перейти с УСН на общий режим налогообложения (см. подробнее с. 67).

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным налоговым режимам (отдельно по УСН, отдельно по ЕНВД).

В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН, который также является плательщиком ЕНВД, при определении размера дохода в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ берет в расчет только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности, переведенной на УСН. То есть доходы, полученные в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при определении размера дохода, ограничивающего право на применение УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161).

Глава 3. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

3.1. Налоги, которые при УСН не уплачиваются

Налоги, от уплаты которых освобождаются организации,

Ситуации, когда освобождение не применяется

Организации-«упрощенцы» не освобождаются от уплаты НДС в
следующих случаях ( п. п. 2 , 3 ст. 346.11 , ст. 174.1 НК РФ):
— при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
— совершении операций в соответствии с договором простого
товарищества (договором о совместной деятельности) или
договором доверительного управления имуществом на территории
РФ

Налог на
прибыль
организаций

Организации-«упрощенцы» признаются плательщиками налога на
прибыль в отношении следующих видов доходов:
— дивиденды ( п. 3 ст. 284 НК РФ);
— проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ.
При получении таких доходов организация-«упрощенец» должна
представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу
на прибыль

Налог на
имущество
организаций

Если организация-«упрощенец» получает дивиденды от российской организации, то налог с этих доходов удерживается организацией — источником выплаты дивидендов, которая признается налоговым агентом. Организация-«упрощенец» в этом случае налог с полученных дивидендов не уплачивает, т.к. получает дивиденды уже за вычетом суммы налога, удержанного налоговым агентом. В этой связи, по мнению ФНС России, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию по налогу на прибыль не нужно (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4). Эта позиция согласована с Минфином России.

Обратите внимание! До 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождались также от уплаты ЕСН (единого социального налога).

С 1 января 2010 г. этот налог отменен. Его заменили страховые взносы во внебюджетные фонды:

— в Пенсионный фонд РФ (ПФР) — на обязательное пенсионное страхование;

— в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) — на обязательное медицинское страхование.

Применение УСН от уплаты этих взносов не освобождает.

Примечание. «Упрощенцы» уплачивают взносы во внебюджетные фонды в общем порядке (в таком же порядке, что и налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения).

Все остальные налоги, кроме перечисленных выше (см. таблицу 1), «упрощенцы» платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы:

— плата за загрязнение окружающей среды;

— страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС);

— страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.2. Исполнение обязанностей налогового агента

3.2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

3.2.2. Налог на прибыль

Организация, применяющая УСН, может являться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Это происходит в случае, когда организация распределяет дивиденды своим участникам (акционерам) — российским организациям.

Порядок расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, установлен п. 2 ст. 275 НК РФ.

Исчисление налога производится по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д — Д),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При этом в том случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

«Упрощенец» удерживает налог при выплате дохода акционеру (участнику) и перечисляет его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Организация-«упрощенец», исполняющая обязанности налогового агента, представляет в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов декларацию по налогу на прибыль в составе:

При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231» (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected]).

Соответствующее разъяснение приведено в Письме ФНС от 17.05.2011 N АС-4-3/[email protected]

Примечание. Если участниками (акционерами) организации являются только физические лица и организация-«упрощенец» не распределяет дивиденды в пользу российских юридических лиц, представлять декларацию по налогу на прибыль не надо.

Соответствующие разъяснения можно найти в Письмах Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/1, ФНС России от 24.05.2010 N ШС-21-3/[email protected]

3.2.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Наиболее распространенный случай исполнения обязанностей налогового агента — удержание НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам.

При выплате физическим лицам заработной платы (вознаграждения по договору гражданско-правового характера) организация — источник выплаты дохода должна исполнить обязанности налогового агента, а именно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Исключением из этого правила является ситуация, когда исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель. В этом случае предприниматель самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика (исчисляет и перечисляет НДФЛ в бюджет) (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Соответственно, организация, выплачивающая доходы индивидуальному предпринимателю, налоговым агентом не является.

3.3. «Упрощенец»-посредник и НДС

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) организация-«упрощенец» не должна оформлять счета-фактуры.

Вместе с тем «упрощенец» может оказывать посреднические услуги на основании договоров комиссии, поручения, агентского договора, и при определенных условиях у него может появиться обязанность выставлять покупателям счета-фактуры с выделением НДС.

Такая обязанность возникает у посредника, выступающего в роли комиссионера по договору комиссии или агента по договору поручения, предусматривающему совершение агентом действий от своего имени за счет принципала.

Действуя в рамках договора комиссии (агентского договора), комиссионер (агент) реализует товары (услуги), принадлежащие комитенту (принципалу).

Если комитент (принципал) не является плательщиком НДС, то посредник, реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), не должен выписывать покупателям счета-фактуры.

Если же комитент (принципал) является плательщиком НДС, необходимо руководствоваться следующим.

Комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). Данный порядок выставления счетов-фактур следует применять в том числе комиссионерам (агентам), перешедшим на УСН (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/[email protected]).

Поэтому комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), являющегося плательщиком НДС, обязан выписывать от своего имени на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю (заказчику), второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.

При этом книгу покупок и книгу продаж посредник-«упрощенец» не ведет, т.к. он сам плательщиком НДС не является. Копии всех выставленных счетов-фактур передаются комиссионеру (принципалу), который на основании этих счетов-фактур выписывает агенту (комиссионеру) точно такие же счета-фактуры, но уже от своего имени. Агент (комиссионер) подшивает полученные от принципала (комитента) счета-фактуры в журнал учета полученных счетов-фактур.

Заметим, что выставление агентом (комиссионером) счетов-фактур с выделенным НДС покупателям товаров (работ, услуг) не влечет за собой возникновение у агента (комиссионера) обязанности по уплате налога в бюджет. Объект налогообложения в этом случае возникает у принципала (комитента), который и отражает соответствующие операции по реализации в своем налоговом учете (книге продаж) на основании копий счетов-фактур, полученных от агента (комиссионера).

Что касается самих посреднических услуг, оказываемых посредником принципалу (комитенту), то они НДС не облагаются, поскольку посредник не является плательщиком НДС (применяет УСН). Соответственно, счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент (комиссионер) принципалу (комитенту) выставлять не должен.

Отметим, что при определении объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по единому налогу доходом организации-агента (комиссионера) является сумма полученного агентского вознаграждения (Письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41).

Денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков) в пользу принципала (комитента), в налоговую базу по единому налогу у организации-посредника не включаются.

3.4. Взносы во внебюджетные фонды

Лица, применяющие УСН, признаются плательщиками взносов во внебюджетные фонды.

Это установлено Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, должны уплачивать установленные Законом N 212-ФЗ взносы наравне со всеми остальными.

Заметим, что контроль за уплатой страховых взносов осуществляют не налоговые органы, а:

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы — в отношении взносов, уплачиваемых в ПФР и в фонды медицинского страхования;

Фонд социального страхования и его территориальные органы — в отношении взносов, уплачиваемых в ФСС РФ.

Эти органы наделены полномочиями проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов.

ПФР утвердил Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов сотрудниками ПФР (Распоряжение Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р).

Этот документ интересен тем, что в нем сформулированы критерии, по которым ПФР отбирает плательщиков страховых взносов для проведения проверок.

Такими критериями являются:

1) отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);

2) несвоевременное представление индивидуальных сведений;

3) наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами.

4) применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;

5) выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений);

6) наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;

7) уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности;

8) неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;

9) периодичность проведения проверок плательщика — не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц);

10) наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов;

Кроме того, Методическими рекомендациями установлен Перечень документов, подлежащих проверке. К ним отнесены следующие документы:

1) учредительные документы (устав, учредительный договор, положение);

2) приказы об учетной политике;

5) карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов;

6) информация о страховых свидетельствах государственного пенсионного страхования, имеющихся у работников организации;

7) список внештатных работников, список работников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

8) договоры между предприятием и страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование (ОМС) граждан, работающих на предприятии, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС;

9) регистры бухгалтерского учета:

— аналитические карточки (карточки субконто и др.);

— своды по заработной плате;

10) формы первичной учетной документации, в том числе унифицированные.

Формы по учету кадров:

Т-1 — Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-2 — Личная карточка работника;

Т-5 — Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

Т-5а — Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;

Т-6 — Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

Т-6а — Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;

Т-8 — Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении);

Т-8а — Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работниками (увольнении);

Т-11 — Приказ (распоряжение) о поощрении работника.

Формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Т-12 — Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

Т-13 — Табель учета рабочего времени;

11) документы, используемые при проверке кассовых операций (приказ о назначении кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, отчет кассира (второй лист кассовой книги), приходные и расходные кассовые ордера); при наличии ККТ проверяются: договор с центром технического обслуживания, журнал кассира-операциониста, справки-отчеты кассира-операциониста, X-отчеты, Z-отчеты;

12) банковские документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования) и пр.);

13) расчетные документы (счета и пр.);

14) трудовые договор;

15) трудовые книжки работников;

16) договоры гражданско-правового характера;

17) акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

18) документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы; командировочные удостоверения, билеты, счета отелей, чеки ККТ, квитанции и пр.);

19) унифицированная форма государственного статистического наблюдения П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», представляемая плательщиками страховых взносов, юридическими лицами — коммерческими и некоммерческими организациями (кроме субъектов малого предпринимательства) всех видов экономической деятельности и форм собственности в органы Росстата;

20) Документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда;

21) Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (рекомендуемая форма 1-НДФЛ);

22) При необходимости иные документы.

3.4.1. Уплата взносов

Объектом обложения страховыми взносами признаются следующие выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

— выплаты в рамках трудовых отношений;

— выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

— выплаты по договорам авторского заказа;

— выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Примечание. Если сумма выплат в пользу физического лица, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит базовую предельную величину доходов, то с суммы превышения страховые взносы не уплачиваются.

Базовая предельная величина доходов ежегодно индексируется.

В 2010 г. она составляла 415 000 руб.

В 2011 г. ее размер увеличен до 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

С 1 января 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (года) по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С того момента, как сумма выплат в пользу конкретного физического лица превысит предельную величину, страховые взносы на выплаты в пользу этого физического лица не начисляются.

Обратите внимание! До 2012 г. из указанного выше правила не было никаких исключений.

С 2012 г. ситуация изменилась. С этого года страховые взносы в Пенсионный фонд в общем случае начисляются на всю сумму выплат в пользу физического лица, даже если она превышает предельную величину. При этом размер тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд различается для доходов, не превышающих предельную величину, и для доходов, ее превышающих. Заметим, что новые правила уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд распространяются на тех плательщиков взносов, которые не имеют права на применение льготных тарифов.

«Упрощенцы», имеющие право на применение льготных пониженных тарифов, исчисляют и уплачивают страховые взносы по старым правилам. То есть у них объектом обложения взносами являются выплаты в пределах максимальной величины. Суммы выплат, превышающие предельную величину дохода, страховыми взносами не облагаются.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника.

В 2011 г. действовали следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный
фонд РФ

Фонды обязательного
медицинского страхования

Итого (суммарная
ставка)

В 2012 — 2013 гг. применяются следующие тарифы (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ):

База для начисления
страховых взносов

Пенсионный
фонд РФ

Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования

В пределах
установленной
предельной величины
базы для начисления
страховых взносов

Свыше установленной
предельной величины
базы для начисления
страховых взносов

Взносы в Пенсионный фонд РФ в 2012 — 2013 гг. распределяются в соответствии со ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ.

С 1 января 2012 г. тариф страховых взносов в ПФР состоит из двух частей: солидарной и индивидуальной (см. таблицу 4).

База для
начисления
страховых
взносов

Тариф
страхового
взноса

На финансирование страховой
части трудовой пенсии

На финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии

для лиц
1966 года
рождения и
старше

для лиц
1967 года
рождения и
моложе

для лиц 1967 года
рождения и моложе

В пределах
установленной
предельной
величины базы
для
начисления
страховых
взносов

22,0%, из
них: 6,0% —
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
16,0% —
индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов

16,0%, из
них: 6,0% —
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
10,0% —
индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов

6,0% —
индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов

Свыше
установленной
предельной
величины базы
для
начисления
страховых
взносов

10,0% —
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов

10,0% —
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов

Поясним, что солидарная часть тарифа страховых взносов — это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Индивидуальная часть тарифа страховых взносов — это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Примечание. Для организаций, работающих в производственной и социальной сферах и применяющих УСН, с 2011 г. предусмотрены пониженные ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В 2011 г. пониженные ставки вправе были применять организации, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются (пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19).

Для подобных организаций в 2011 г. установлены следующие тарифы:

Пенсионный
фонд РФ

Фонды обязательного
медицинского страхования

Итого (суммарная
ставка)

При этом взносы в Пенсионный фонд РФ распределялись в 2011 г. в следующем порядке:

Тариф страхового
взноса

На финансирование страховой части
трудовой пенсии

На финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии

для лиц 1966 года
рождения и старше

для лиц 1967 года
рождения и моложе

для лиц 1967 года
рождения и моложе

С 2012 г. право на применение льготных тарифов получили также «упрощенцы», осуществляющие следующие виды деятельности:

— транспорт и связь (вместо вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности);

— розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

— производство гнутых стальных профилей;

— производство стальной проволоки.

В 2012 и 2013 гг. перечисленные выше льготники-«упрощенцы» имеют право уплачивать страховые взносы с применением следующих пониженных тарифов :

Пенсионный
фонд РФ

Фонды обязательного
медицинского страхования

Итого (суммарная
ставка)

«Упрощенцы», имеющие право на применение льготных пониженных тарифов, уплачивают страховые взносы только с тех выплат, которые не превышают предельную величину (в 2012 г. — 512 000 руб.). С суммы выплат, превышающих предельную величину, страховые взносы не уплачиваются.

При этом взносы в Пенсионный фонд РФ распределяются в следующем порядке:

Тариф страхового
взноса

На финансирование страховой части
трудовой пенсии

На финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии

для лиц 1966 года
рождения и старше

для лиц 1967 года
рождения и моложе

для лиц 1967 года
рождения и моложе

20,0%, из них:
4,0% — солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
16,0% —
индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов

14,0%, из них:
4,0% — солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
10,0% —
индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов

С 1 января 2012 г. пониженные ставки страховых взносов установлены и для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих УСН.

Некоммерческие организации вправе применять пониженные ставки только в том случае, если они осуществляют деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов), массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 11 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Также с 2012 г. пониженные ставки могут применять и благотворительные организации, находящиеся на УСН (пп. 12 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Указанные некоммерческие и благотворительные организации с 2012 г. имеют право уплачивать страховые взносы по льготным тарифам, которые приведены выше в таблицах 7 и 8.

Расчетным периодом по взносам признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца.

Ежемесячный платеж уплачивается не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начисляется (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Сумма взносов определяется в полных рублях: сумма взноса менее 50 копеек отбрасывается, а более 50 копеек — округляется до полного рубля.

Отчеты в фонды представляются ежеквартально:

— в ФСС РФ по форме 4-ФСС — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

— в ПФР по форме РСВ-1 ПФР — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) .

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем подачи отчетности является ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Организации с численностью работников более 50 человек обязаны представлять отчетность в электронном виде.

Пенсионный фонд рекомендует представлять отчетность в электронном виде и тем организациям, для которых такая обязанность законодательством не установлена, т.е. тем, численность работников которых менее 50 человек, поскольку электронный документооборот сокращает трудозатраты как для организаций, так и для территориальных органов ПФР (Информационное сообщение ПФР от 21.03.2011).

Вместе с расчетом РСВ-1 ПФР организация представляет в ПФР сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

3.4.2. Ответственность за нарушения,

связанные с уплатой взносов

В случае несвоевременной уплаты страховых взносов за каждый календарный день просрочки начисляются пени.

Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Взыскивать недоимку, образовавшуюся в результате неуплаты страховых взносов, а также пени и штрафы вправе ПФР (в отношении взносов в ПФР и ОМС) или ФСС РФ (в отношении взносов в ФСС РФ).

Первоначально плательщику взносов направляется требование об уплате недоимки (пеней, штрафов). Данное требование должно быть направлено плательщику взносов в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки, если же недоимка выявлена по результатам проверки — в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения требования (или в срок, указанный в требовании, если он превышает 10 дней).

В том случае, если требование не исполнено, орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР или ФСС РФ) принимает решение о взыскании недоимки (пеней, штрафа) и направляет в банк соответствующее поручение.

Решение о взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании. Если же решение о взыскании принято в более поздний срок, оно признается недействительным и не подлежит исполнению.

С 1 января 2012 г. Закон N 212-ФЗ устанавливает ответственность за нарушение следующих обязанностей:

1) непредставление в установленный срок расчета. За это полагается штраф в размере 5% суммы взносов, подлежащих уплате на основе расчета, за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

2) несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (п. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

3) нарушение срока представления в орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР и (или) ФСС) информации об открытии или о закрытии страхователем счета в каком-либо банке. С 1 января 2012 г. за это предусмотрен штраф в размере 5000 руб. (ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ);

4) неуплата или неполная уплата взносов в результате занижения базы для начисления взносов или иных неправомерных действий влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов. Такая ответственность предполагается, если данное правонарушение совершено в результате ошибки. Если же оно совершено умышленно, штраф увеличивается до 40% (ст. 47 Закона N 212-ФЗ);

5) отказ или непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления контроля. За это с 1 января 2012 г. штраф увеличен с 50 руб. до 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

Глава 4. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ УСН

Упрощенная система налогообложения изначально ориентирована на малый бизнес. Поэтому существует достаточно большой перечень условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, при наличии которых организация не вправе применять УСН.

4.1. Предельный размер доходов

Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер доходов для тех организаций, которые:

— планируют перейти на УСН;

— уже применяют УСН.

Для организаций устанавливается следующее правило.

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на «упрощенку», доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации без учета НДС и внереализационные доходы), не превысили определенный НК РФ размер.

При определении предельной величины доходов в общую сумму доходов не включаются:

— доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций);

— доходы, полученные в виде дивидендов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137).

В настоящее время предельный размер доходов для перехода на УСН составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Обратите внимание! Данный размер предельного дохода действует только до 30 сентября 2012 г.

Планируется, что для перехода на УСН с 2013 г. вновь будет действовать правило, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Это правило предполагает, что организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысят 15 млн руб. . Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в предыдущие годы.

В настоящее время рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего применять УСН (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-11-11/116). В случае принятия соответствующих нормативных актов подробная информация будет размещена на сайте издательства «АйСи Групп»: www.icgr.ru (на страничке описания данной книги).

Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России.

В период с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. будет действовать коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 г. (Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Его размер составляет 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395).

Внимание! Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то для расчета предельного размера доходов принимается во внимание только доход, полученный от осуществления деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общей системой налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 4.1. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

С 2012 г. организация планирует перейти на УСН.

Размер доходов по итогам 9 месяцев 2011 г. составил 50 млн руб. (без НДС).

При этом доход, полученный от деятельности, переведенной на ЕНВД, — 7 млн руб.

Размер доходов, полученных от деятельности, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, составил 43 млн руб.

Поскольку в данном случае предельный размер доходов, разрешающий переход на УСН, не превышен, организация вправе с 2012 г. перейти на УСН.

4.2. Наличие филиалов

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, применять УСН не вправе.

Внимание! Препятствием для применения УСН является наличие не любых обособленных подразделений, а именно филиалов и представительств.

Если организация имеет обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, она имеет полное право перейти на УСН (Письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186, от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433).

Обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Для того чтобы обособленное подразделение было признано филиалом или представительством, необходимо, чтобы оно соответствовало требованиям, установленным ст. 55 ГК РФ.

Согласно ст. 55 ГК РФ представительство и филиал являются обособленными подразделениями, но при этом в обязательном порядке обладают определенными признаками, а именно:

— действуют на основании утвержденных юридическим лицом положений;

— указываются в учредительных документах создавшего их юридического лица;

— юридическое лицо наделяет представительства и филиалы имуществом;

— руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Внимание! Если обособленное подразделение не соответствует признакам, определенным в ст. 55 ГК РФ, то оно не является филиалом или представительством. Организация, имеющая такое обособленное подразделение, вправе применять УСН.

Пример 4.2. ООО имеет в одном населенном пункте несколько диспетчерских пунктов по приему денежных средств от населения за оказанные услуги связи.

Данные обособленные подразделения не названы в учредительных документах организации, работники диспетчерских пунктов подчиняются непосредственно генеральному директору организации. Имущество диспетчерских пунктов находится на балансе организации.

Эти обособленные подразделения не являются ни филиалами, ни представительствами. Соответственно, ООО вправе перейти на УСН.

4.3. Осуществление определенных видов деятельности

Не вправе применять УСН:

— негосударственные пенсионные фонды;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

— организации, занимающиеся игорным бизнесом.

4.4. Участие в соглашении о разделе продукции

Не вправе применять УСН организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»).

4.5. Участие других организаций в уставном капитале

Если доля участия других организаций в уставном капитале организации, планирующей применять УСН, составляет более 25%, переход на УСН для такой организации невозможен.

Соответственно, если среди участников (акционеров) организации имеются юридические лица, для применения УСН необходимо, чтобы суммарная доля участия этих организаций в уставном капитале не превышала 25%.

Пример 4.3. Уставный капитал ООО состоит из вкладов 5 участников.

Два участника — юридические лица. Каждому из них принадлежит доля, равная 10% уставного капитала ООО. Остальными долями владеют физические лица.

В данной ситуации ООО вправе перейти на УСН.

Рассматриваемое ограничение не распространяется:

— на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

— хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

С 1 января 2011 г. это ограничение не распространяется также на хозяйственные общества, учрежденные:

— бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук;

— высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями и созданными государственными академиями наук.

При этом деятельность этих хозяйственных обществ должна заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (или вузам)).

Обратите внимание! Муниципальные унитарные предприятия (МУП) и государственные унитарные предприятия (ГУП) вправе применять УСН независимо от размера доли государства, его субъекта, муниципального образования.

Вначале к такому выводу пришли арбитражные суды, а впоследствии с этой позицией согласился и Минфин (Письма Минфина России от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147).

Это объясняется тем, что ни государство, ни его субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами и, следовательно, не соответствуют понятию организации, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Московские налоговики считают, что документом, подтверждающим отсутствие непосредственного участия в акционерном обществе других юридических лиц в объеме более 25%, является выписка из реестра акционеров общества, содержащая информацию об акционерах общества.

В Письме УФНС по г. Москве от 08.04.2010 N 16-15/[email protected] указано, что налоговые органы вправе требовать такие выписки в качестве подтверждения того факта, что количество акционеров-организаций не превышает 25%.

4.6. Средняя численность работников

Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Здесь важно отметить, что средняя численность работников определяется не по итогам квартала, а по итогам налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при применении упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев календарного года. Соответственно, средняя численность определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Средняя численность работников организации включает:

— среднесписочную численность работников;

— среднюю численность внешних совместителей;

— среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Пример 4.4. Организация имела среднесписочную численность работников в январе 100 человек, в феврале — 90 человек и в марте — 95 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал составляет 95 человек ((100 чел. + 90 чел.+ 95 чел.) : 3 мес.).

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Среднесписочная численность работников

Среднесписочная численность за год составила 94,5 человека (1134 чел. : 12 мес.).

Поскольку заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего началу применения УСН, организация должна рассчитать среднюю численность работников за отчетный период — 9 месяцев.

Если численность работников за этот период не превысит 100 человек, проблем с переходом на УСН у организации не будет.

Однако переход на УСН возможен и в том случае, если по результатам 9 месяцев численность работников организации превышает 100 человек. Если в такой ситуации организация до 1 января следующего календарного года уменьшит численность работников до 100 человек, то она будет вправе применять УСН с начала календарного года (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254).

Пример 4.6. Средняя численность работников организации за 9 месяцев 2011 г. составила 105 человек.

Организация представила в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН с 1 января 2012 г.

Средняя численность работников организации за весь 2011 г. составила 98 человек.

В данной ситуации организация вправе применять УСН с 1 января 2012 г.

4.7. Остаточная стоимость основных средств

и нематериальных активов

Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

В расчет принимаются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

4.8. Другие ограничения

Не вправе применять УСН:

— организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

— казенные и бюджетные учреждения;

Глава 5. ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

5.1. Общие правила

Переход на УСН осуществляется исключительно в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно решать, стоит ли ей переходить на этот специальный налоговый режим.

Также у налогоплательщика, перешедшего на УСН, есть право отказаться от применения УСН.

Примечание. Порядок перехода на УСН, равно как и порядок возврата на общую систему налогообложения, жестко регламентирован нормами НК РФ.

Переход на УСН производится в уведомительном порядке.

Это означает, что организация, планирующая перейти на УСН, должна известить об этом налоговый орган путем подачи заявления о переходе на УСН.

Заявление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected]

Заявление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/[email protected]

КПП ¦7¦7¦0¦5¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦1¦

Форма по КНД 1150001

о переходе на упрощенную систему налогообложения

Представляется Признак заявителя (выбирается из перечня,

в налоговый орган (код) ¦7¦7¦0¦5¦ (код) ¦3¦ приведенного внизу листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса

(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального

переходит на упрощенную систему налогообложения ¦1¦,

где: 1 — с 1 января ¦2¦0¦1¦2¦ года, 2 — с даты постановки на налоговый учет ;

В качестве объекта налогообложения выбраны ¦1¦ 2 — доходы, уменьшенные на

Год подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения¦2¦0¦1¦1¦

Получено доходов за девять месяцев года подачи заявления

Средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления составляет

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по

состоянию на 1 октября года подачи заявления составляет ¦2¦3¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦ рублей

Номер контактного телефона ¦(¦4¦9¦5¦)¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Заполняется работником налогового

¦1¦ 1 — налогоплательщик ¦ органа

2 — представитель налогоплательщика¦

(фамилия, имя, отчество руководителя ¦Зарегистри-

организации/представителя ¦ровано за N

Иванов —T-¬ —T-¬ —T-T-T-¬¦_______________ ___________

Подпись —— Дата ¦1¦5¦.¦1¦0¦.¦2¦0¦1¦1¦¦ Фамилия, И.О. Подпись

подтверждающего полномочия представителя¦

, Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются заявителями,

имеющими соответствующий код признака заявителя. В незаполненных строках

заявления проставляется прочерк.

С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные

организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

С начала месяца текущего календарного года вправе перейти

налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) в

соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

Код признака заявителя:

1 — Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление

одновременно с документами на государственную регистрацию;

2 — Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет

в налоговом органе, включая организации и индивидуальных предпринимателей,

подающих заявление одновременно с документами на государственную регистрацию, а

также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде

ЕНВД в соответствии с законом субъекта Российской Федерации;

3 — Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов

налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.

Примечание. Несмотря на то что данная форма заявления является рекомендованной (не обязательной), во избежание недопонимания с налоговым инспектором советуем при составлении заявления использовать именно эту форму.

Обратите внимание! Раньше после получения заявления налогоплательщика налоговый орган направлял ему Уведомление о возможности применения УСН (форма N 26.2-2) или Уведомление о невозможности применения УСН (форма N 26.2-3).

Однако в сентябре 2009 г. ФНС пришла к выводу, что, поскольку положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по заявлению о переходе на УСН, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о возможности либо невозможности применения УСН (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N ШС-22-3/[email protected] «О порядке перехода налогоплательщиков на УСН»).

В результате в настоящее время налоговый орган, получивший уведомление налогоплательщика о переходе на УСН, в ответ никаких документов налогоплательщику не направляет.

Предполагается, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о применении УСН в установленный срок, вправе применять УСН.

Однако многих налогоплательщиков смущает отсутствие документа налогового органа о возможности применения УСН. Кроме того, контрагенты часто просят представить им копию уведомления, подтверждающего, что налогоплательщик применяет УСН.

В этой связи ФНС разъяснила, что налогоплательщик-«упрощенец» вправе направить в налоговый орган письменное обращение (в произвольной форме) с просьбой подтвердить факт применения УСН.

Налоговый орган, получивший такое обращение, направляет налогоплательщику информационное письмо по форме N 26.2-7, утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected] В этом письме сообщается о дате перехода налогоплательщика на УСН, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций.

Такое информационное письмо, его заверенная копия, а также копия титульного листа налоговой декларации по единому налогу могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего УСН (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/75).

Примечание. Если вам требуется письменное подтверждение налогового органа о том, что вы применяете УСН, вам придется обратиться за ним в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Если организация нарушит срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговая инспекция направит ей сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН по форме N 26.2-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected]

В случае обнаружения налоговым органом нарушений условий и требований применения УСН в адрес организации направляется сообщение о несоответствии требованиям применения по форме N 26.2-4.

Перейти на УСН может как вновь созданная организация, так и уже действующая организация.

5.2. Порядок перехода для вновь созданной организации

Вновь созданная организация вправе применять УСН сразу с момента регистрации.

Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о переходе на УСН (форму см. выше на с. 53).

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что заявление должно быть подано в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В данном случае имеются в виду 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Пример 5.1. Организация поставлена на учет в налоговом органе 4 февраля 2011 г. (дата, указанная в свидетельстве о постановке на учет).

Учитывая то, что 5 и 6 февраля 2011 г. являются выходными днями и исчисление срока начинается с 5 февраля 2011 г., заявление о применении УСН должно быть представлено в налоговый орган до 11 февраля 2011 г. (включительно).

Примечание. Чтобы не пропустить установленный Налоговым кодексом пятидневный срок, заявление о применении УСН можно подать в налоговый орган вместе с комплектом документов, представляемых для регистрации организации.

В Письме ФНС от 12.05.2011 N КЕ-4-3/[email protected] указано, что вновь созданная организация вправе подать в налоговый орган заявление о применении УСН одновременно с подачей заявления о государственной регистрации юридического лица, но не позднее вышеуказанного пятидневного срока.

Если заявление о применении УСН подано в налоговую инспекцию в установленный срок, организация вправе применять УСН с момента регистрации.

Что делать, если вы все-таки пропустили срок представления заявления?

Нет сомнений, что налоговый орган откажет в возможности применения УСН в связи с пропуском срока представления заявления. В налоговой инспекции вы услышите, что в данной ситуации вы сможете перейти на УСН только в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, УФНС по г. Москве от 24.02.2010 N 16-15/018497).

Но такой подход можно оспорить в суде. Арбитражные суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков.

Суды указывают, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и гл. 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения.

Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным.

Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСН, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган, в связи с чем данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСН (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09, Северо-Западного округа от 08.11.2010 N А13-4274/2010, Уральского округа от 08.04.2008 N Ф09-2173/08-С3 (правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08)).

Таким образом, если вы пропустили срок представления заявления в налоговый орган и на этом основании налоговая инспекция отказала вам в возможности применения УСН, вы все равно вправе применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе.

Однако нужно учитывать, что налоговый орган, скорее всего, с этим не согласится и впоследствии доначислит вам налоги в соответствии с общей системой налогообложения. И тогда доказывать свое право на применение УСН необходимо будет в судебном порядке. Как мы сказали выше, вероятность того, что арбитражный суд встанет на вашу сторону, весьма велика . Но суд — дело непростое. Поэтому, пропустив срок подачи заявления, исходите из того, что, если вы не готовы к судебному спору, тогда путь к «упрощенке» с момента регистрации для вас закрыт. Перейти на нее вы сможете только с начала следующего года.

Отметим, что, по мнению судов, налогоплательщик вправе применять УСН с момента постановки на налоговый учет даже в том случае, если он вообще не представил заявление о применении УСН в налоговый орган.

Так, например, ФАС Московского округа указал, что отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации организации (индивидуального предпринимателя), не влечет запрета на применение УСН и доначисления налогов, подлежащих уплате по общей системе налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А41/12325-08, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N ВАС-4598/09).

Возможна и такая ситуация. Вновь созданная организация написала заявление на применение УСН, но фактически применять ее не стала. То есть все декларации подавала в соответствии с общей системой налогообложения, выдавала счета-фактуры, выделяла НДС, уплачивала налог на прибыль и прочие налоги.

Разберемся, правомерна ли такая ситуация.

В НК РФ есть только одна норма, регулирующая порядок добровольного отказа от применения УСН. Она закреплена в п. 6 ст. 346.13 НК РФ. В этом пункте указано, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Кроме того, в п. 3 ст. 346.13 НК указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, в общем случае не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

В этой связи Минфин России в своем Письме от 30.05.2007 N 03-11-02/154 разъяснил, что организация вправе отказаться от применения УСН с начала года, указанного в уведомлении о применении УСН, но для этого она должна уведомить об отказе налоговые органы до 15 января года, в котором она не будет применять УСН.

То есть если организация уведомила налоговые органы о применении УСН, например, с 2012 г., то она вправе отказаться от применения УСН в 2012 г., направив соответствующее уведомление в налоговую инспекцию до 15 января 2012 г.

Соответственно, если организация образована в середине года и подала заявление о переходе на УСН с момента регистрации, у нее нет возможности «передумать». До конца года придется дорабатывать на УСН, а уж с 1 января следующего года можно перейти на общий режим.

Именно такой подход применяют налоговые органы на местах. Они считают, что, если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, он должен применять именно упрощенную систему налогообложения и отказаться от ее применения можно только в порядке, установленном п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Отказ от применения УСН в такой ситуации можно отстоять лишь в судебном порядке.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.02.2008 N А65-1394/07 указал следующее. Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, перешедшими на упрощенную систему налогообложения считаются организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган заявление и фактически перешедшие на данный режим налогообложения.

Факт перехода должен подтверждаться ведением налогового учета в соответствии с требованиями ст. 346.24 НК РФ, а также уплатой налогов по УСН.

5.3. Применение УСН при реорганизации организации

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Рассмотрим ситуацию с преобразованием.

Например, общество с ограниченной ответственностью (ООО) преобразуется в закрытое акционерное общество (ЗАО). При этом ООО применяет УСН.

Возникает вопрос: вправе ли преобразованное ЗАО продолжать применять УСН?

Московские налоговики дают на этот вопрос отрицательный ответ и объясняют свою позицию следующим образом.

Пунктом 9 ст. 50 НК РФ установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В силу п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

То есть при преобразовании возникает новое юридическое лицо.

Соответственно, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть порядок, касающийся вновь созданных организаций (Письмо УФНС по г. Москве от 08.10.2010 N 16-15/105637).

Таким образом, следуя логике налоговых органов, вновь образованная организация должна в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на УСН. В этом случае она вправе начать применение УСН с даты постановки на учет.

Если заявление в пятидневный срок подано не будет, вновь созданная организация сможет перейти на УСН не ранее, чем с начала следующего года. Для перехода требуется подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого планируется начать работать на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Аналогичное мнение высказал Минфин России в отношении реорганизации в форме выделения (Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92).

5.4. Переход на УСН с общего режима

Действующая организация вправе перейти с общего режима налогообложения на УСН с начала календарного года (с 1 января очередного года).

Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о применении УСН (образец см. на с. 53).

Внимание! Срок для представления заявления ограничен периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует применять УСН.

Обратите внимание! Пропуск данного срока лишает налогоплательщика возможности применения УСН в следующем году, что подтверждают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008).

Заявление представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Организация указывает в заявлении следующие сведения:

— выбранный объект налогообложения;

— размер доходов за 9 месяцев текущего года;

— среднюю численность работников за 9 месяцев текущего года;

— стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на 1 октября года подачи заявления.

5.5. Переход на УСН с ЕНВД

Переход на уплату ЕНВД является обязательным для организаций, осуществляющих виды деятельности, поименованные в ст. 346.26 НК РФ (при условии, что в отношении этих видов деятельности на соответствующей территории введен ЕНВД).

Местные органы власти могут как вводить систему налогообложения в виде ЕНВД на определенной территории, так и отменять ее.

Кроме того, те или иные виды деятельности могут быть исключены из перечня видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

В результате организация может утратить статус плательщика ЕНВД.

В этом случае она вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Для этого организации необходимо представить заявление о применении УСН в налоговую инспекцию.

Отметим, что этот порядок перехода от ЕНВД к УСН возможен только для тех лиц, которые перестали быть плательщиками ЕНВД на основании нормативных актов органов власти, отменивших применение ЕНВД в отношении тех или иных видов деятельности.

Если же организация утратит статус плательщика ЕНВД по другим основаниям (т.е. в связи с нарушением условий применения ЕНВД, например в связи с увеличением торговой площади и т.п.), она может перейти на УСН только на общих основаниях, т.е. с начала следующего календарного года.

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. планируется отмена системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

В период с 1 января по 31 декабря 2012 г. законодатель планирует разрешить применять ЕНВД только тем налогоплательщикам, осуществляющим эти виды деятельности, средняя численность работников которых не превышает 50 человек.

А с 1 января 2014 г. ЕНВД планируется полностью отменить. При этом законодатель намерен установить патентную систему налогообложения, которая будет вводиться законами субъектов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-11-11/116).

Глава 6. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ОТКАЗ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Если организация уже применяет УСН, она не вправе по собственной инициативе отказаться от применения данной системы налогообложения до окончания календарного года (налогового периода).

До окончания года налогоплательщик может прекратить применять УСН только в том случае, если он перестанет соответствовать требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также если в отношении осуществляемого им вида деятельности на соответствующей территории будет введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

При этом налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Если вы решили перейти с УСН на общий режим налогообложения, сделать это можно только с начала следующего календарного года.

О принятом решении необходимо известить налоговый орган, представив уведомление об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3 утверждена Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected]).

Уведомление должно быть представлено в течение 15 календарных дней после окончания календарного года.

Например, если организация-«упрощенец» планирует вернуться на общую систему налогообложения с 1 января 2012 г., уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 16 января 2012 г. (учитывая, что 15 января 2012 г. является выходным днем).

Внимание! Представление уведомления в налоговую инспекцию в указанный срок является обязательным условием для перехода на общую систему налогообложения.

Если налогоплательщик не представит в налоговую инспекцию данное уведомление или представит его с нарушением установленного срока, он обязан будет продолжать применять УСН и в следующем году (Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2). Образец уведомления см. ниже.

КПП ¦7¦7¦0¦5¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦1¦

Форма по КНД 1150002

об отказе от применения упрощенной системы налогообложения

Представляется в налоговый орган (код) ¦7¦7¦0¦5¦

(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального

В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса

уведомляет об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 1 января

и переходе на иной режим налогообложения.

Номер контактного телефона ¦(¦4¦9¦5¦)¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦ ¦ ¦

—¬ ¦ Заполняется работником налогового

¦1¦ 1 — налогоплательщик ¦ органа

L— 2 — представитель налогоплательщика¦

(фамилия, имя, отчество руководителя ¦Зарегистри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

организации/представителя ¦ровано за N

Сергеев —T-¬ —T-¬ —T-T-T-¬¦______________ _____________

Подпись —— Дата ¦1¦0¦.¦0¦1¦.¦2¦0¦1¦2¦¦ Фамилия, И.О. Подпись

подтверждающего полномочия представителя

Глава 7. УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

(ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

«Упрощенец», выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, утрачивает право на применение УСН в случае допущения несоответствия любому из требований, установленных п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ.

В частности, право на применение УСН утрачивается, если:

— размер доходов превысил установленный НК РФ лимит;

— организация создала филиал или представительство;

— доля участия в организации других организаций превысила 25% уставного капитала;

— средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

Одна из самых частых причин утраты права на применение УСН — полученные доходы превысили размер, установленный п. 4 или п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2010 г. максимальный размер дохода, при получении которого возможно продолжать применение УСН, составляет 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эта величина не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Обратите внимание! Максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН, в размере 60 млн руб. установлен на период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно.

Предполагается, что с 1 января 2013 г. максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН, будет определяться в том порядке, который действовал до 2010 г.

Этот порядок установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан прекратить применять УСН в том случае, если его доход за отчетный (налоговый) период превысит 20 млн руб. При этом установлено, что указанная предельная величина (20 млн руб.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

ФНС подсчитала, что в 2009 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляла 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132) (Письмо ФНС от 01.09.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

В случае нарушения условий применения УСН и, как следствие, утраты права на применение этого налогового режима налогоплательщик должен вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение «лимита» доходов или иное несоответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ.

Пример 7.1. В июне 2011 г. доход организации, полученный с начала года, составил 63 млн руб.

Предельный размер доходов, дающий право применять УСН в 2011 г., — 60 млн руб.

В данной ситуации организация должна вернуться на общую систему налогообложения с 1 апреля 2011 г. (с начала II квартала 2011 г.).

Обратите внимание! При утрате права на применение УСН исчисление налогов в соответствии с общей системой налогообложения должно осуществляться с начала квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, т.е. фактически задним числом.

В этой связи п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения.

Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме N 26.2-2 (утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected]) (см. ниже).

areopag2002.ru