Декларирования товаров содержащих объекты интеллектуальной собственности

Любая внешнеэкономическая сделка начинается с составления и подписания контракта. Прежде всего из содержания контракта необходимо уяснить момент перехода права собственности на товар к покупателю. Положения договора могут дублировать общие правила указанного перехода (с момента вручения вещи, с момента передачи перевозчику) либо устанавливать иные моменты перехода права собственности (с момента оплаты, с момента пересечения границы и т.д.).

При этом данный момент следует отличать от условий поставки товаров, которые прежде всего указывают на то, откуда, куда, каким образом и за чей счет будет она осуществляться. Условия поставки устанавливаются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2000». Однако этими Правилами определены обязательства по несению расходов, связанных с доставкой, страхованием грузов, момент перехода рисков потери и повреждения товаров, но момент перехода права собственности ими не установлен. Об этом нужно помнить при ознакомлении с договором, ведь дата поставки не всегда с ним совпадает и может наступить раньше или позже. Правильное определение момента перехода права собственности необходимо для того, чтобы верно отразить в учете контрактную стоимость ввозимого (импортируемого) товара, транспортные расходы, курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курсов валют, и исчислить НДС и налог на прибыль.

Международный контракт является одним из документов, подтверждающих импорт товаров. После того как он будет подписан, начнется исполнение внешнеэкономической сделки. Иностранный поставщик отгрузит товары. Они пересекут границу, поступят на таможенную территорию РФ, и начнется их таможенное оформление, будут рассчитаны таможенные платежи. Затем товар прибудет на предприятие. Для расчетов с иностранным поставщиком организация должна закупить валюту, предоставив соответствующие документы для валютного контроля. Вот сколько операций должно быть отражено в учете, и все они должны подтверждаться документами: счетами иностранного продавца, транспортными и экспедиторскими документами (международными авто-, авиа-, железнодорожными накладными, багажными квитанциями, коносаментами и т.д.), грузовыми таможенными декларациями (ГТД), справками об уплате пошлин, сборов.

Импортом товара признается его ввоз (импорт) на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе. Так гласит п. 10 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ. В Таможенном же кодексе (далее — ТК РФ) термин «импорт» не встречается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Импорт товара является таможенным режимом, характеризующимся тем, что ввезенные на таможенную территорию РФ товары находятся на территории их ввоза (импорта) и не связаны обязательством об их вывозе с этой территории.

В соответствии с п. 1 ст. 69 ТК РФ прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в пунктах пропуска через государственную границу РФ. Перевозчик после пересечения таможенной границы обязан доставить ввезенные им товары в пункт пропуска, предъявить их таможенному органу и представить документы, а так же сведения, установленные статьями 73 — 76 ТК РФ.

Учитывая нормы ст. 14 ТК РФ все товары и транспортные средства, следующие через таможенную границу, в обязательном порядке должны проходить процедуры таможенного оформления при импорте товаров и таможенного контроля. Таможенное оформление при их ввозе (импорте) начинается с предоставления таможенному органу предварительной таможенной декларации или документов установленных ст. 72 ТК РФ (в зависимости от того, какое действие производится ранее), а завершается помещением товаров под таможенный режим ввоза, исчислением и взиманием таможенных платежей.

Декларирование товаров осуществляется декларантом либо таможенным брокером (ст. 124 ТК РФ). Декларант — это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого они декларируются (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ), то есть в случае ввоза (импорта) товара из-за рубежа им будет являться российский покупатель. Таможенный брокер — это посредник, осуществляющий проведение таможенных операций от имени и по поручению декларанта. Им может быть только российское юридическое лицо, в обязательном порядке включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) (п. 1 ст. 139 ТК РФ). Организация-импортер должна заключить с ним договор поручения и выдать ему доверенность.

Таможенная декларация на ввозимые (импортируемые) товары подается не позднее чем через 15 дней считая со дня их предъявления таможенным органам в месте прибытия указанных товаров либо со дня завершения режима внутреннего таможенного транзита, в случае, когда декларирование осуществляется не в месте прибытия товаров (ст. 129 ТК РФ).

При их декларировании в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации (ст. 131 ТК РФ):

— внешнеторговые договоры купли-продажи либо иные виды договоров, заключенных в процессе внешнеэкономической сделки;

— имеющиеся в наличии у декларанта коммерческие документы;

— разрешительные документы, такие как: разрешения, лицензии, сертификаты и другие документы установленные для предъявления таможенным законодательством РФ;

— документы, удостоверяющие происхождение декларируемых товаров (в случаях, предусмотренных ст. 37 ТК РФ);

— банковские документы: платежные и иные расчетные документы;

На импортируемые товары до времени их прибытия на таможенную территорию РФ либо до завершения режима внутреннего таможенного транзита может быть подана предварительная таможенная декларация (ст. 130 ТК РФ). Для этого в таможенный орган представляются заверенные декларантом копии транспортных (перевозочных) или коммерческих документов, сопровождающих товары. После прибытия товаров таможенный орган сопоставляет сведения, которые содержатся в указанных копиях, с теми, которые написаны в оригиналах документов. Однако если товары фактически не предъявлены в таможенный орган, в адрес которого направлена предварительная таможенная декларация, в течение 15 дней с момента ее принятия, то такая декларация не может считаться неподаной.

Как правило, организация-импортер расчеты со своими иностранными партнерами осуществляет в валюте. Валютные операции в нашей стране являются объектом валютного контроля, который в соответствии со ст. 22 Закона о валютном регулировании осуществляется Правительством РФ, кроме того контроль валютного регулирования осуществляется органами и агентами валютного контроля.

Органами валютного контроля в РФ являются Центральный банк и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (ФСФБН). В качестве агентов валютного контроля выступают уполномоченные банки, Внешэкономбанк, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг, таможенные и налоговые органы.

Купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченный банк (п. 1 ст. 11 Закона о валютном регулировании), в котором на каждый импортный контракт резидент должен оформить паспорт сделки (ПС). Составление ПС не требуется только в исключительных случаях, например, в случае, когда общая сумма по договору составляет меньше 5000 долларов США.

Для оформления ПС резидент представляет в банк два экземпляра заполненного ПС и внешнеторговый контракт. Если резиденту требуется разрешение со стороны органа осуществляющего валютный контроль на осуществление валютной операции, то для его оформления он представляет в банк и это разрешение (п. 3.5 Инструкции ЦБ РФ N 117-И). ПС должен содержать такую информацию, как: полные реквизиты российской организации-импортера (наименование, адрес, ИНН и др.).

Если ПС оформлен верно, тогда оба его экземпляра подписываются уполномоченным лицом банка и на них ставится печать банка. При этом один экземпляр возвращается резиденту (вместе с оригиналом контракта), а другой — помещается банком в досье по ПС (вместе с копией контракта). Если после оформления и подписания банком ПС во внешнеторговый контракт вносятся изменения, касающиеся сведений, указанных в ПС (порядок расчетов, сроки поставки товаров и т.д.), то резиденту необходимо его переоформить.

Не имея на руках подписанного ПС, импортер не сможет провести платеж в адрес своего иностранного контрагента, что чревато финансовыми санкциями, предусмотренными импортным контрактом. После того как обе стороны внешнеторгового контракта исполнят свои обязательства по договору, банк закрывает ПС.

Перевод валюты иностранному контрагенту осуществляется на основании платежного поручения, которое, помимо обязательных реквизитов, должно содержать код вида валютной операции (см. Приложение 2 к Инструкции N 117-И), дату и номер паспорта сделки. Одновременно с платежным поручением на списание денежных средств с расчетного счета для расчетов с иностранным поставщиком резидент должен направить в уполномоченный банк такой документ как — справка о валютных операциях (см. Приложение 1 к Инструкции N 117-И).

С целью учета валютных операций по валютному договору и организации контроля за проведением таких операций резидент в порядке, установленном Положением N 258-П, должен представить в банк документы, на основании которых проводились указанные операции, фактически подтверждающие ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ (копии ГТД, накладные). Документы представляются одновременно со справкой о подтверждающих документах, составленной в двух экземплярах, оформленной в соответствии с Приложением 1 к Положению N 258-П, в срок, не более 45 календарных дней после окончания месяца, в котором по договору фактически осуществлялся ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ. При этом ЦБ РФ вправе устанавливать иные сроки представления резидентом вышеуказанных документов.

Пример: Организация приобретает валюту для расчетов с иностранным поставщиком в размере 20 000 евро. Валюта куплена 21.07.2008 по курсу 37,5 руб/евро. Курс ЦБ РФ на эту дату (условный) — 37,0 руб/евро, на дату оплаты (22.07.2008) — 37,1 руб/евро. Комиссионное вознаграждение банку составило 400 руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Списаны денежные средства с расчетного счета организации на покупку 20 000 евро по курсу 37,5 руб/евро Дт 76 Кт 51 — 750000-00

Отражена покупка 20 000 евро по курсу ЦБ РФ 37 руб/евро Дт 52 Кт 76 — 740000-00

Отражен убыток от покупки валюты по курсу, превышающему официальный курс на дату покупки Дт 91.2 Кт 76 — 10000-00

Комиссионное вознаграждение банка за услугу по покупке валюты Дт91.2 Кт 51 — 400-00

Произведена оплата иностранному поставщику (20 000 евро x 37,1 руб/евро) Дт 60 Кт 52 — 742000-00

Отражена положительная курсовая разница ((37,1 руб/евро — 37 руб/евро) x 20 000 евро) Дт 52 Кт 91.1 — 2000-00

В налоговом учете курсовые разницы будут представлены таким образом. В составе внереализационных доходов положительная курсовая разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей, проводимой в ввиду изменений официально установленного курса иностранной валюты по отношению к рублю, составила 2000 руб. (п. 11 ст. 250 НК РФ). Датой получения дохода будет считаться последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В состав внереализационных расходов будут включены отрицательная разница вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в размере 10 000 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) и комиссионное вознаграждение банка в размере 400 руб. (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой осуществления расходов от покупки иностранной валюты будет считаться дата перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обеспечить возврат в РФ денежных средств, которые были уплачены нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары. Иными словами, если российская организация в счет поставки товаров перечислила иностранному поставщику аванс, а тот не поставил товар в срок, указанный в договоре, то этот аванс он обязан вернуть. Наказание за невыполнение резидентом в установленный срок данной обязанности — путем наложения административного штрафа на юридических лиц размер которого составит от трех четвертых до одного размера исходя из суммы денежных средств, не возвращенных в РФ (ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ).

В связи с этим возникает вопрос: будет ли российский покупатель привлекаться к ответственности в соответствии с ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ, если, к примеру, срок отгрузки товара согласно внешнеторговому контракту 60 дней, а фактически товар отгружен через 70 дней?

Подобная ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС СЗО от 26.02.2006 N А56-30586/2005. Как следует из материалов дела, во исполнение импортного контракта организация в мае перечислила поставщику аванс. Контрактом определен срок ввоза товара — 21 июля, фактически товар поставлен 30 августа. Управление ФСФБН посчитало, что в установленный срок организация не выполнила обязанность по возврату денежных средств, которые были уплачены нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары, за что была привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ.

Суд указал, что по смыслу законодательства сроки по возврату денежных средств определяются в контракте и могут не совпадать со сроками ввоза товара. В заключенном сторонами контракте эти сроки возврата не определены, а общий срок действия договора установлен до 31 декабря. В действиях общества отсутствует вина в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 15.12 КоАП РФ, поскольку им предприняты все зависящие от него меры по сокращению срока поставки и товар фактически ввезен. (Аналогичного мнения придерживается и ФАС МО в Постановлении от 20.06.2007 N КА-А40/5136-07: если на момент привлечения заявителя к административной ответственности договорные обязательства были выполнены, товар был ввезен, то основания для привлечения к ответственности отсутствуют.)

Что же должна предпринять российская компания, если на момент проверки выяснится, что товар на территорию РФ не ввезен и аванс не возвращен? Она должна принять все зависящие от нее меры для соблюдения норм и правил, регулирующих спорные правоотношения с иностранным контрагентом: предъявить претензию, обратиться в суд. Если подобными действиями организация не добьется отмены наказания, то, возможно, уменьшит размер штрафа. Например, в Постановлении ФАС ДВО от 21.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5545 суд посчитал, что принятие мер по взысканию с инофирмы денежных средств, ранее перечисленных в счет поставки товара, о чем свидетельствует принятие к рассмотрению его заявления арбитражным судом иностранного государства, является обстоятельством, которое в силу ч. 3 ст. 4.1 КоАП РФ учитывается при назначении административного наказания, но не является основанием для освобождения от него.

Имейте в виду, что таможенные и налоговые органы контролируют соблюдение валютного и налогового законодательства при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ. В их компетенцию входит проверка документов и в случае необходимости написание акта по результатам проверки. Составлять же протокол, рассматривать дела об административных правонарушениях и привлекать к ответственности, предусмотренной ст. 15.25 КоАП РФ, полномочны органы валютного контроля (ст. 23.60, пп. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Поэтому налоговые и таможенные органы могут только сообщить в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора о выявленном по результатам проверки административном правонарушении.

Из арбитражной практики по этому вопросу в качестве примера можно привести Постановление ФАС ДВО от 14.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1510, в котором говорится об отсутствии у налоговых органов РФ полномочий по рассмотрению дел об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.25 КоАП РФ.

Федеральная таможенная служба России может устанавливать в отношении отдельных лиц установленные законом специальные упрощенные процедуры таможенного оформления (ст. 68 ТК РФ), а именно:

— подача одной периодической таможенной декларации в отношении всех товаров, пересекающих таможенную границу в течение определенного периода времени;

— выпуск товаров при условии представления сведений, необходимых для их идентификации (ст. 150 ТК РФ). При этом импортер должен в письменной форме дать обязательство о подаче им таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений в срок, устанавливаемый таможенным органом, не превышающий 45 дней со дня выпуска товаров;

— проведение таможенного оформления не по месту нахождения таможенного органа, а на объектах импортеров;

— возможность хранение этих товаров на своих складах;

Кто из импортеров может воспользоваться всеми преимуществами упрощенных процедур? Такое право дано организациям, осуществляющим ВЭД не менее трех лет. При этом у них отсутствуют вступившие в силу и неисполненные постановления по делам об административных правонарушениях, они не считались подвергнутыми административному наказанию за совершение подобных административных правонарушений в области таможенного дела. К тому же эти организации ведут систему учета своей коммерческой документации способом, дающим возможность таможенным органам сверять сведения, содержащиеся в ней, а так же сведения, представленные ими при производстве таможенного оформления товаров.

Что это за система учета, позволяющая предприятию претендовать на применение упрощенных таможенных процедур? Перечень документов и сведений, обязательный для применения специальных упрощенных процедур таможенного оформления, список этих процедур, а также применяемый Порядок ведения системы учета коммерческой документации приведены в Приказе Минэкономразвития России от 27.01.2005 N 9 (далее — Порядок).

Данный порядок устанавливает необходимые требования к правилам ведения системы учета коммерческой документации. Она должна включать информацию о внешнеэкономической сделке, о товарах , находящихся в каждой товарной партии, а так же последующих операциях с этими товарами (п. 6 Порядка).

В системе учета отдельно должны присутствовать сведения о товарах, которые проходят процедуру декларирования (п. 7 Порядка) в отдельно подаваемых таможенных декларациях, в одной таможенной декларации, но имеющими разные номера товара, а также в одной ГТД под одним номером товара, правда, они имеют разные технические и коммерческие характеристики.

В п. 8 Порядка указано: в коммерческой документации обязаны содержаться сведения по каждому товару товарной партии (реквизиты внешнеторгового договора, паспорт импортной сделки, счета на оплату и поставку товара, информацию о ввозимом (импортируемом) товаре включающую в себя: наименование, страну происхождения этих товаров, код по ТН ВЭД РФ и фактурная стоимость). Система учета должна иметь возможность формировать сведения в виде формуляра внешнеэкономической сделки, образец которого приведен в Приложении к Порядку, с целью представления таможенным органам в случае проведении таможенной ревизии или по их письменному запросу.

Требования к системе учета коммерческой документации достаточно жесткие. Они предусматривают подробную идентификацию импортируемого товара и контроль дальнейших операций с ним в каждой партии, однако организациям, претендующим на право применения упрощенных процедур таможенного оформления, необходимо их соблюсти.

Организация при ввозе (импорте) товаров на территорию РФ обязана уплатить таможенные платежи, к которым в соответствии с п. 1 ст. 318 ТК РФ относятся таможенная пошлина, НДС, акциз (для подакцизных товаров), таможенные сборы,.

Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как правило, является таможенная стоимость, поэтому правильность ее определения будет влиять на размер платежей. Она исчисляется одним из шести методов, изложенных в ст. 12 Закона о таможенном тарифе. Подробно на этих методах останавливаться не будем, отметим только, что чаще всего используется первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми товарами). Если его применить невозможно, то берется второй метод, а если и он не подходит — используется третий и т.д., то есть эти методы применяются не по желанию декларанта, а последовательно. При этом последний имеет право выбрать очередность применения четвертого и пятого.

Для определения таможенной стоимости декларант заполняет специальные формы. При применении первого метода — по стоимости сделки с ввозимыми (импортируемыми) товарами заполняется форма ДТС-1, в иных случаях — ДТС-2.

Сущность первого метода (ст. 19 Закона о таможенном тарифе) заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых (импортируемых) товаров определяется как стоимость совершаемой сделки, то есть цена, формально уплаченная либо подлежащая уплате за указанные товары, плюс дополнительные начисления, предусмотренные ст. 19.1 Закона о таможенном тарифе (стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза и др.). При этом дополнительные начисления к этой цене осуществляются на основании подтвержденных документально и позволяющих определить количественные сведения с на основании данных бухгалтерского учета покупателя. В случае отсутствия таких сведений данный метод не применяется (п. 2 ст. 19.1 Закона о таможенном тарифе).

Кроме расходов, которые увеличивают таможенную стоимость ввозимых (импортируемых) товаров, п. 7 ст. 19 Закона о таможенном тарифе предусмотрены расходы, в нее не включаемые: расходы на установку (строительство, возведение, сборку, монтаж) и техническое обслуживание товара, на его перевозку по таможенной территории РФ, а также пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ.

Обратите внимание: транспортные расходы непосредственным образом влияют на величину таможенной стоимости товара. При определении этой стоимости относительно цене, фактически уплаченной либо подлежащей уплате за эти товары, следует дополнительно начислить расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на таможенную территорию РФ (пп. 5 п. 1 ст. 19.1 Закона о таможенном тарифе). Данные расходы после прибытия товаров на таможенную территорию РФ в их таможенную стоимость не включаются при условии, если они выделены из цены, заявлены декларантом и подтверждены им документально (пп. 2 п. 7 ст. 19 Закона о таможенном тарифе).

То есть если место отправления обозначить как пункт А, место прибытия на таможенную территорию РФ — пункт Б, а конечный пункт назначения — пункт В, то транспортные расходы на отрезке АБ будут включаться в расчет таможенной стоимости товаров, а транспортные расходы на отрезке БВ, соответственно, нет. Однако на практике чаще всего перевозка от пункта А до пункта В осуществляется одним лицом. Это может быть сама организация-импортер либо перевозчик. Может случиться так, что транспортные расходы на всем пути следования берет на себя иностранный поставщик и в соответствии с условиями поставки эти расходы включены в цену сделки. В любом случае эти расходы от А до В должны быть разделены (АБ + БВ), а правильность подобного разделения необходимо подтвердить документально.

Согласно Инструкции определяющей порядок заполнения декларации таможенной стоимости при осуществлении перевозки (транспортировки) безвозмездно либо посредством собственных транспортных средств покупателя расчет осуществляется на основании установленных на момент транспортировки груза тарифов по перевозке соответствующим видом транспорта. Если же у декларанта отсутствуют сведения о единых тарифах, то для целей таких расчетов должны использоваться данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов с обязательным включением всех требуемых статей или элементов затрат. Если ДТС-1 заполняется в отношении товаров нескольких видов, то расходы на перевозку (транспортировку) товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ распределяются между товарами различных наименований исходя из пропорций их веса брутто.

Если в соответствии с предусмотренным внешнеторговым контрактом базисом поставки расходы по доставке товара по территории РФ (после места ввоза) были включены в цену сделки, то для импортера предусмотрена возможность вычета их из цены сделки (при соответствующем документальном подтверждении).

В старой Инструкции по заполнению форм декларации таможенной стоимости были установлены обязательные условия, позволяющие декларанту заявлять соответствующие расходы к вычету: раздельное указание в счете-фактуре, выставляемом продавцом покупателю для оплаты товаров, расходов по доставке до и после ввоза (импорта) на таможенную территорию РФ, а также соответствующая оговорка во внешнеторговом контракте. В связи с этим интересным представляется мнение ГТК России, изложенное в Письме от 13.03.2000 N 01-06/6088 «Об учете затрат по доставке товаров при определении таможенной стоимости ввозимых товаров». Письмо хоть и ссылается на эту старую Инструкцию, однако смеем предположить, что подход таможенных органов к данному вопросу вряд ли изменился. Раздельное указание в счете-фактуре и внешнеторговом контракте расходов по доставке товаров до и после места ввоза является обязательным, но недостаточным для их учета (исключения из цены сделки) условием при определении таможенной стоимости ввозимых (импортируемых) товаров. Так, в результате контроля таможенной стоимости ГУТНР были выявлены случаи, когда на основании раздельного приведения соответствующих расходов в счете-фактуре декларантом значительно завышалась стоимость доставки товара по территории РФ. В связи с этим сведения о стоимости доставки товара по территории РФ должны быть подтверждены документами, позволяющими однозначно доказать правомерность этих вычетов и определить их величину. Для этого в документах должен быть четко определен устанавливаемый порядок расчета стоимости транспортировки таких грузов в зависимости от расстояния (дальности перевозки).

Таможенная стоимость, рассчитанная в ДТС, переносится в грузовую таможенную декларацию (ГТД), которую декларант предъявляет таможенным органам. Если эту стоимость, указанную в ГТД, необходимо скорректировать, например, в случае обнаружения опечаток, арифметических, технических или методологических ошибок, повлиявших на ее величину, несоответствия заявленной величины этой стоимости сведениям, предъявленным в подтверждение документов и т.д., то заполняется форма КТС-1 или КТС-2.

В случае если для определения таможенной стоимости товаров по импортному контракту требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется ее курс по отношению к рублю, устанавливаемый Банком России и действующий на день принятия таможенным органом таможенной декларации (ст. 326 ТК РФ).

Организация при ввозе (импорте) товаров на территорию РФ обязана уплатить таможенные платежи, к которым в соответствии с п. 1 ст. 318 ТК РФ относятся:

— НДС, который взимается в установленном порядке при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ;

Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе в РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

— адвалорные, ставки, начисляемые в процентах относительно таможенной стоимости облагаемых товаров;

— специфические, ставки, начисляемые в установленном размере на единицу ввозимых товаров;

— комбинированные, такие ставки включают в себя оба названных вида таможенного обложения.

При импорте товаров основным документом, по которому определяется размер ввозных таможенных пошлин, является Таможенный тариф РФ. Согласно Закону о таможенном тарифе ставки ввозных таможенных пошлин используются дифференцированно с учетом страны происхождения товаров. Так, например, в отношении товаров, страной происхождения которых являются развивающиеся страны — пользователей схемой преференций РФ, используются ставки в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ. Что касается товаров, происходящих из наименее развитых стран — пользователей схемой преференций РФ, они вообще не применяются.

Обратите внимание: ставки ввозных таможенных пошлин на разные товары могут меняться, что является своего рода механизмом регулирования внешнеторговой деятельности. При этом следует учитывать, что эти ставки на одни и те же товары, систематизируемые в соответствии с ТН ВЭД России, не могут изменяться чаще чем один раз в 6 месяцев, а единовременное их изменение не может превышать 10%-ных пунктов (Постановление Правительства РФ от 22.10.1997 N 1347).

При осуществлении внешнеторговых операций с импортеров взимается таможенный сбор за таможенное оформление, который должен быть уплачен до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 357.6 ТК РФ). Ставки таможенных сборов устанавливаются Правительством РФ (п. 1 ст. 357.10 ТК РФ). Они фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара. Например, при размере таможенной стоимости до 200 000 руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а сбор за оформление партии товаров с таможенной стоимостью более 30 млн руб. — 100 000 руб.

Если после принятия таможенной декларации в ходе проверки будет осуществлена ее корректировка, которая повлияет на величину сборов за таможенное оформление, то эта величина не должна пересчитываться, а дополнительное взыскание и возврат сумм установленных таможенных сборов за проведение процедур таможенного оформления не производятся (п. 2 ст. 357.8 ТК РФ).

Ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налогообложение осуществляется исходя из условий избранного таможенного режима, например при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Список товаров, которые не подлежат налогообложению при импорте, изложен в ст. 150 НК РФ. Перечисленные в нем товары ввозятся (импортируются) далеко не каждым налогоплательщиком. Наиболее часто льгота применяется в отношении технологического оборудования, комплектующих, а так же запасных частей к такому оборудованию, в случае ввоза (импорте) их в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Во всех остальных случаях, не перечисленных в ст. 150 НК РФ, налог при ввозе (импорте) товаров придется уплачивать.

При ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ налогооблагаемая база исчисляется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащая уплате таможенной пошлины и акцизов (если ввозятся подакцизные товары) (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом налоговая база устанавливается отдельно в отношении каждой группы товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, которую импортер должен уплатить на таможне, будет рассчитываться следующим образом (абз. 3 п. 1 ст. 153 НК РФ):

Сумма НДС исчисляется в российских рублях (п. 3 ст. 324 ТК РФ) и округляется до второго знака после запятой (п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131).

В Таможенном кодексе предусмотрена уплата таможенных платежей и налогов двумя способами: в кассу и на счет таможенного органа (ст. 331 ТК РФ). Оплата производится в рублях. Вносить платежи при ввозе (импорте) товаров нужно не позднее 15 дней с момента фактического предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия в РФ либо со дня завершения режима внутреннего таможенного транзита, в случае, когда процедура декларирования таких товаров производится не в месте их прибытия.

По требованию плательщика уполномоченное лицо таможенных органов обязано выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 5 ст. 331 ТК РФ), стандартная форма которого утверждена Распоряжением ГТК России N 647-р (Приложение N 3).

В большинстве случаев импортеры осуществляют авансовые платежи (ст. 330 ТК РФ), когда денежные средства вносятся на счет таможенного органа в счет будущих таможенных платежей и не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов и сумм этих платежей в отношении конкретных товаров. Данные денежные средства являются имуществом лица, которое произвело эти авансовые платежи, и их не рассматривают в качестве таможенных до тех пор, пока это лицо не оформит распоряжение об этом таможенному органу. Подача таможенной декларации выступает в качестве такого распоряжения.

Если таможенная декларация представлена таможенным брокером от имени организации, внесшей авансовые платежи, то она также будет рассматриваться в качестве распоряжения данной организации, и тогда авансовые платежи можно считать таможенными. В данном случае дополнительного согласия лица, внесшего указанные платежи, на их расходование не нужно.

По требованию плательщика в обязанности таможенного органа входит представление ему отчета о расходовании денежных средств в письменной форме, в срок не позднее 30 дней со дня получения такого требования. Форма отчета утверждена Распоряжением ГТК России N 647-р (Приложение N 1).

В случае несогласия плательщика с результатами предоставленного ему отчета проводится взаимная выверка расходования денежных средств указанного плательщика. Ее результаты оформляются Актом выверки авансовых платежей.

Итак, для целей бухгалтерского и налогового учета будут необходимы следующие документы, подтверждающие уплату таможенных платежей:

— КТС (корректировка таможенной стоимости) — если она оформлялась;

www.brokert.ru

Кроме внутренних законодательных нормативно-правовых актов на территории России действуют и международные договоры, а также иные документы межгосударственного характера.

Этот документ представляет собой не просто стандартный кодекс РФ, он имеет статус международного договора и является обязательным для исполнения всеми членами Таможенного союза.

Именно ТК ТС регулирует процесс перемещения любых товаров через границы государств–участниц указанного союза. В нем содержится порядок и правила осуществления перемещения товаров в рамках союза.

Указанный кодекс является не одиночным законодательным актом, регулирующим таможенные отношения в едином таможенном пространстве. Наравне с ним действуют и другие международные договоры, внутренние законы стран-участниц и другие акты.

Таможенный кодекс Таможенного союза состоит из общей и специальной части. В 373 статьи законодатель уложил все нормы регулирования таможенных отношений:

  • I часть включает общие понятия, термины и положения, относящиеся к регулированию таможенных отношений. Она включает 21 главу или 149 статей. В них определен порядок взаимного сотрудничества таможенных органов с другими, порядок оформления таможенной статистики, информация о документах таможенного контроля, порядок определения таможенных пошлин и налогов, правила осуществления таможенного контроля и т.д.;
  • II часть раскрывает все нюансы конкретных таможенных правоотношений, действующих в рамках союза. В ней определен порядок прибытия товаров на таможню, их хранение, убытие, декларирование, все таможенные процедуры, то есть, порядок прохождения их любым товаром.

В кодексе есть вся исчерпывающая информация о любом виде товара и его прохождении таможенный контроль. Это означает, что ТК ТС 2018 – документ, определяющий порядок прохождения таможни и работы всей таможенной системы в целом, контролирующий соответствующие процессы в определенных территориальных границах.

Знание ТК ТС можно смело отнести с узкоспециализированным. Вряд ли человек, не связанный напрямую с таможенной профессиональной деятельностью знает его положения. И, возможно, это никогда не понадобится большему количеству людей. Это совсем не означает бесполезность документа. Дело в том, что он контролирует специальный, узкий круг отношений, которые не возникают в повседневной жизни большинства людей.

Лицам же, которые перевозят какие-либо товары через границу РФ и других государств Таможенного союза, стоит обратить внимание на основные правила перевоза и других манипуляций в процессе прохождения таможенного контроля. Найти ответы на соответствующие вопросы можно именно в кодексе.

Кроме того, служащим таможни по роду деятельности обязательно нужно знать положения этого документа.

Таким образом, Таможенный кодекс Таможенного союза представляет собой документ международного действия. Он определяет порядок перевоза товаров через границы некоторых государств. Правила действуют на территории стран, принявших данных кодекс. Кроме РФ, таковыми являются Армения, Беларусь, Казахстан и Кыргызстан. Эти государства составляют единую территорию союза, однако, кроме них есть и государства-участницы, выходящие за указанные пределы.

tktsrf.ru

Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ
«О таможенном регулировании в Российской Федерации»

27 июня, 11 июля, 6 декабря 2011 г., 30 декабря 2012 г., 5 апреля, 28 июня, 2, 23 июля, 2, 21 декабря 2013 г., 12 марта, 5 мая, 4 июня, 24 ноября, 29 декабря 2014 г., 8 марта, 6, 20 апреля, 13 июля, 30 декабря 2015 г., 23 июня, 28 декабря 2016 г., 18 июня, 29 июля, 28, 29 декабря 2017 г.

Определены особенности таможенного регулирования в России. Это необходимо, поскольку с 1 июля 2010 г. в нашей стране применяется Таможенный кодекс (ТК) Таможенного союза (ТС). Данный акт содержит множество норм, отсылающих к национальному законодательству государств-членов ТС.

Закреплены основные принципы перемещения товаров при их ввозе в Россию, вывозе из нее и транспортировке по ее территории. Установлены правила, по которым определяется страна происхождения товара, применяются таможенные процедуры в условиях функционирования ТС.

Вводится новое понятие — уполномоченный экономический оператор (УЭО). Согласно ТК ТС такой статус присваивается юрлицу, которое отвечает ряду требований. В частности, предоставило обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на сумму, эквивалентную 1 млн евро. Ведет внешнеторговую деятельность не менее 1 года и т. д. УЭО имеет право на специальные упрощения. Напр., выпуск товаров до подачи таможенной декларации.

Обеспечивать внесение таможенных платежей и налогов не нужно в отношении природного газа, вывозимого трубопроводным транспортом на временное хранение за пределы страны.

Определено, когда срок выпуска товаров могут продлить в пределах 10 рабочих дней после регистрации таможенной декларации.

Правительство РФ установит, когда ее можно подать в письменном виде. В других случаях — только электронная форма. Оно будет регулировать порядок создания, реорганизации и ликвидации таможенных органов.

Пошлины, налоги можно вносить через терминалы, банкоматы. На сумму излишне произведенных (взысканных) платежей, не возвращенную в срок, начисляются проценты.

Федеральный закон вступает в силу по истечении 1 месяца со дня официального опубликования, кроме отдельных положений. С указанного времени утрачивает силу ТК РФ. Исключение составляют следующие положения. Ставки сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. Их размер должен ограничиваться приблизительной стоимостью услуг и не может превышать 100 тыс. руб.

Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»

Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением частей 1 — 4 статьи 130, статей 189, 190 и частей 2 — 10 статьи 191

Части 1 — 4 статьи 130 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 октября 2011 г.

Статьи 189, 190 и части 2 — 10 статьи 191 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2013 г.

Действие положений пункта 3 части 2 статьи 120 настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 2010 г.

Текст Федерального закона опубликован в «Российской газете» от 29 ноября 2010 г. N 269, в «Парламентской газете» от 3 декабря 2010 г. N 63, в Собрании законодательства Российской Федерации от 29 ноября 2010 г. N 48 ст. 6252

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Изменения вступают в силу с 29 декабря 2017 г. и применяются со дня вступления в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, подписанного в г. Москве 11 апреля 2017 г.

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу в силу по истечении 180 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении тридцати дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 180 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 40 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона, за исключением изменений в часть 4 статьи 168 настоящего Федерального закона, вступающих в силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении ста восьмидесяти дней после дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 5 февраля 2014 г. N 2-ФКЗ

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования настоящего Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу не ранее чем по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 180 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении тридцати дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении тридцати дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Изменения вступают в силу по истечении девяноста дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

base.garant.ru

Таможенная стоимость — сложное многогранное понятие, структура которого представляет собой совокупность компонентов, составляющих величину таможенной стоимости. В целом структуру таможенной стоимости можно представить в виде формулы:

Таможенная стоимость = Основа + дополнительные начисления — Вычеты.

Содержание каждого из компонентов определяется в зависимости от таких факторов, как:

При таможенной оценке ввозимых товаров по первому методу — по стоимости сделки с ввозимыми товарами — структуру таможенной стоимости образуют: Цена сделки с ввозимыми товарами + Обязательные дополнительные начисления — Установленные вычеты.

1. Цена сделки (англ. transaction value) — основной компонент таможенной стоимости.

В соответствии с Соглашением о применении статьи VII ГАТТ 1994 г., пояснениями к нему, а также Законом РФ «О таможенном тарифе» цена сделки (transaction value) — это цена, установленная соглашением сторон и действительно (фактически) уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта. При этом под ценой, действительно уплаченной или подлежащей уплате, понимается полный платеж за импортируемые товары, осуществленный покупателем продавцу или подлежащий уплате в пользу продавца. Важно отметить, что этот платеж не обязательно выражается в форме перевода денег. Платеж может быть осуществлен прямо или косвенно, например, путем списания покупателем полностью или частично задолженности продавца, путем аккредитива или переуступки финансовых документов.

Действия, предпринятые покупателем за собственный счет, за исключением тех, расходы на совершение которых признаются формирующими часть таможенной стоимости (т.е. признаются структурными компонентами таможенной стоимости), не должны рассматриваться косвенным платежом продавцу, даже если они могут считаться как доход продавца. В связи с этим стоимость таких действий не должна добавляться к цене, действительно уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости товаров.

Таким образом, цена сделки — сложное понятие как по содержанию, так и по структуре. Цена есть денежное выражение потребительской стоимости товара.

В юридической литературе высказывалось мнение, что наличие у товара рыночной цены, выражающей его потребительскую стоимость, является обязательным условием признания этого товара в качестве объекта декларирования и обложения таможенными платежами. С данной позицией трудно согласиться, поскольку обязанность по декларированию и уплате таможенных платежей не привязана к наличию либо отсутствию рыночной цены товара, напротив, названная обязанность распространяется и на товары, не имеющие рыночной цены и/или не предназначенные для обращения на рынке.

Цена сделки формируется сторонами под влиянием различных факторов, которые можно разделить на две группы:

основные, базисные, факторы (имеют место в отношении абсолютного большинства внешнеторговых сделок, оказывают влияние на цену товаров в зависимости от распределения сторонами бремени расходов в связи с покупкой и перемещением товаров, например транспортные расходы, расходы на упаковку, маркировку товаров, расходы в связи со страхованием товаров);

специальные факторы (обусловлены сложившимися экономическими условиями в период совершения сделки, индивидуальным характером сделки, деловыми взаимоотношениями сторон и др.).

Базисные условия определяют обязанности продавца и покупателя по поставке товара и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Таким образом, базисные условия определяют, кто несет расходы, связанные с транспортировкой товара. Существует 13 базисных условий поставок товаров, определяемых участниками внешнеторговых сделок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс-2000. Эти базисные условия объединены в четыре группы терминов и различаются в зависимости от объема прав и обязанностей сторон в отношении товаров и моментов перехода рисков за товары с продавца по внешнеторговому договору на покупателя. Это следующие группы терминов.

FCA (Free Carrier) — Франко перевозчик (название места);

FAS (Free Alongside Ship) — Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки);

FOB (Free On Board) — Франко борт (название порта отгрузки);

CFR (Cost and Freight) — Стоимость и фрахт (название порта назначения);

CIF (Cost, Insurance and Freight) — Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения);

CPT (Freight Carriage Paid to) — Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения);

CIP (Freight Carriage and Insurance Paid to) — Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения);

DAF (Delivered at Frontier) — поставка до границы (название места поставки);

DES (Delivered ex Ship) — поставка с судна (название порта назначения);

DEQ (Delivered ex Quay) — поставка с пристани (название порта назначения;

DDU (Delivered Duty Unpaid) — поставка без оплаты пошлины (название места назначения);

DDP (Delivered Duty Paid) — поставка с оплатой пошлины (название места назначения).

В соответствии с Инкотермс-2000 каждое базисное условие имеет краткую характеристику и десять позиций, по которым распределены обязанности продавца (п. п. А.1 — А.10) и обязанности покупателя (п. п. Б.1 — Б.10). Таким образом, стороны договора купли-продажи, включая одно из базисных условий поставки товаров в свой договор, принимают тем самым на себя все обязанности, которые закреплены в Инкотермс применительно к данному базисному условию.

Содержащийся в Инкотермс перечень обязанностей сторон не регулирует условия договоров перевозки и (или) страхования. Отношения, связанные с перевозкой и (или) страхованием, должны быть урегулированы в специально заключенных договорах перевозки и (или) страхования. Вместе с тем в базисных условиях указывается, какой из сторон по договору поставки такие договоры должны быть заключены и кем — продавцом или покупателем, в связи с этим будут понесены расходы по перевозке и (или) страхованию.

Группа E предусматривает наименьший объем обязательств продавца, группа D — наибольший. Стороны, указывая на использование того или иного термина Инкотермс-2000, тем самым обозначают в том числе порядок формирования цены поставляемого товара и входящие в нее компоненты.

В зависимости от выбранных сторонами условий поставки товаров структура цены внешнеторговой сделки может включать или не включать в себя стоимость следующих элементов: транспортировка товаров до места назначения; погрузка, разгрузка, перегрузка товаров; страхование. Если согласно условиям поставки рассмотренные выше расходы приходятся на продавца, они, как правило, включены в цену сделки. Если же указанные расходы приходятся на покупателя (первые две группы терминов Инкотермс: EXW, FCA, FAS, FOB), то они по определению не входят в цену сделки.

Так, при поставке товара на условиях «EX works/»Франко завод» продавец считается исполнившим свои обязанности по поставке в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.) без погрузки товара на транспортное средство и страхования. Следовательно, при таких базисных условиях поставки расходы в связи с перевозкой товаров возлагаются на покупателя и в цену товара не включаются. Напротив, условия поставки «CIF»/»Стоимость, страхование и фрахт» означают, что продавец исполняет поставку с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Согласно данному базису поставки бремя оплаты основной перевозки, всех расходов, необходимых для доставки в согласованный порт назначения, а также страхования от риска случайной гибели товара или его повреждения во время перевозки лежит на продавце и соответствующие расходы включаются в цену товаров.

Согласно ч. 2 ст. 8 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. при разработке своего законодательства каждый член ВТО должен обеспечить включение или исключение из таможенной стоимости полностью или частично указанных элементов. Законом РФ «О таможенном тарифе» предусмотрено включение названных компонентов в структуру таможенной стоимости, т.е. добавление их к цене сделки, если они ранее не были в нее включены. Указанное означает, что в случае поставки товара в Российскую Федерацию на условиях «ExW» расходы по перевозке товара до места прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, а также связанные с ней расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке входят в таможенную стоимость товара.

При поставке товаров на условиях «CIP» расходы в связи с перевозкой и страхованием товаров дополнительному начислению к цене сделки не подлежат, поскольку в силу самого термина цена товаров, поставляемых на данных условиях, уже включает в себя указанные расходы.

Таким образом, базисные условия поставки определяют порядок формирования цены товаров, являющейся основным компонентом таможенной стоимости. В связи с этим ошибочным представляется выделение базисных условий поставки в качестве самостоятельного фактора, непосредственно влияющего на начисление таможенных платежей.

Вопрос о зависимости цены сделки и, следовательно, таможенной стоимости от базовых условий сделки с оцениваемыми товарами подробно урегулирован на законодательном уровне и на практике не вызывает больших затруднений при определении структуры таможенной стоимости. Однако вопрос приемлемости в целях определения таможенной стоимости цены сделки, на которую оказали влияние специальные факторы (такие как экономические условия, сложившиеся в период совершения сделки, деловые взаимоотношения сторон, наличие скидок и др.), является дискуссионным. Действительно, с одной стороны, специальные условия сделки с оцениваемыми товарами должны учитываться при определении таможенной стоимости, иное противоречило бы базовым принципам, устанавливающим цену сделки с конкретными оцениваемыми товарами в качестве первоосновы для определения таможенной стоимости и запрещающими использование в целях таможенной оценки произвольных и фиктивных стоимостей (ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»). С другой стороны, весьма распространенное на практике необоснованное занижение величины таможенной стоимости также противоречит международным и российским правовым принципам таможенной оценки и нарушает публично-правовые основы тарифного регулирования внешнеторговой деятельности.

Одним из наиболее распространенных специальных условий формирования цены сделки является предоставление продавцом покупателю различного рода скидок. В п. 7 Обзора практики рассмотрения жалоб, направленного письмом ФТС России от 12 марта 2007 г. N 01-06/8631, указано, что при наличии скидок на цену товаров для решения вопроса о возможности применения основного метода таможенной оценки таможенным органом должны быть исследованы природа скидки, ее величина, условия предоставления, факт использования покупателем. В зависимости от результатов проведенного анализа заявленная декларантом таможенная стоимость товаров с учетом скидки может быть принята. Судебные органы также признают правомерность определения таможенной стоимости по первому методу на основе цены сделки и с учетом специальных условий ее формирования (в частности, предоставленной скидки, влияния на цену товаров сложившихся экономических условий, изменения порядка проведения внешнеторговых операций и структуры поставок) при соблюдении условия о документальном подтверждении заявленной величины таможенной стоимости. Несмотря на это, на практике процедура определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых на основании сделки, совершенной с теми или иными специальными условиями (в частности, с предоставлением скидки на цену товаров), по-прежнему часто затруднена и, как следствие, вызывает споры между участниками внешнеторговой деятельности и таможенными органами.

При контроле таможенной стоимости оцениваемые товары сравниваются с идентичными и/или однородными товарами. Для того чтобы такое сравнение было корректным, необходимо обеспечение максимального подобия товаров и условий сделок с ними. На практике наибольшие затруднения вызывает сравнение именно специальных факторов, оказавших влияние на стоимость товаров.

В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ и в Законе РФ «О таможенном тарифе» в числе специальных факторов, подлежащих выяснению в целях таможенной оценки товаров, названы только коммерческий уровень продажи товаров (оптовый, розничный, иной) и количество. Вместе с тем перечень специальных факторов, оказывающих влияние на цену сделки с товарами, очевидно, не исчерпывается перечисленными выше. Интересно отметить, что проблема учета специфики каждой сделки при определении налоговой базы остро стоит и в науке налогового права. Законодательство РФ о налогах и сборах ориентировано на учет специфики каждой контролируемой сделки, однако точных или хотя бы примерных перечней факторов, которые в обязательном порядке необходимо учитывать, не закреплено. В науке и правоприменительной практике выделяют следующие факторы, которые должны учитываться при определении рыночных цен товаров: объем поставляемого товара, срок выполнения обязательств, условия оплаты, изменение спроса на товары и предложений (в том числе сезонное колебание спроса потребителей), страна происхождения товаров, место покупки или предоставления, условия поставки товаров, уровень качества товаров и других показателей потребления, проводимая маркетинговая политика в связи с выходом на рынок новых, не имеющих аналога товаров, либо выход товаров на новые рынки, представление товарных образцов с целью ознакомления с ними потребителей.

Перечисленные критерии в равной степени оказывают влияние на цену товаров и по сделке на внутреннем рынке, и по внешнеторговой сделке и, безусловно, должны учитываться при проведении таможенной оценки.

2. Цена сделки — основной, но не единственный компонент таможенной стоимости товаров, оцениваемых по первому методу. Для определения таможенной стоимости к названной цене должны быть добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров.

Общими условиями включения дополнительных начислений в цену сделки являются:

соответствующие расходы фактически понес покупатель в связи с покупкой и ввозом оцениваемых товаров;

Одинаковые по содержанию перечни дополнительных начислений к цене сделки закреплены в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ (ст. 8 Соглашения), в Таможенном кодексе ЕЭС (ст. 32 Кодекса), в Законе РФ «О таможенном тарифе» (ст. 19.1 Закона). В указанные перечни включено следующее:

Во-первых, расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Поскольку стоимость тары и упаковки, как правило, включена в стоимость товаров, вне зависимости от условий их продажи и иных обстоятельств сделки, наибольшие затруднения на практике связаны с применением такого дополнительного начисления к цене сделки, как агентское вознаграждение.

Агентское вознаграждение не подлежит дополнительному начислению к цене сделки, за исключением случаев, если расходы на выплату агентского вознаграждения:

приходятся на покупателя и причитаются за оказание услуг, связанных с покупкой оцениваемых товаров;

Например, тот факт, что экспортер товаров является агентом производителя, сам по себе не означает, что агентское вознаграждение экспортера будет дополнительно начислено к цене сделки. В указанном случае в целях таможенной оценки необходимо проанализировать внешнеторговый договор и все условия и обстоятельства продажи товаров. Цена продажи товаров (цена экспортера), как правило, включает в себя стоимость агентского вознаграждения, а потому не рассматривается в качестве дополнительного начисления.

Во-вторых, соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров.

В качестве иллюстрации данного дополнительного начисления можно привести следующий пример. Таможенной оценке подвергается товар (автомобильные шины), стоимость которого формируется с учетом передачи покупателем товара его изготовителю (и одновременно продавцу) пресс-форм для изготовления шин. Цена товара при его реализации покупателю уменьшается за счет снижения расходов на себестоимость производимого товара — производитель не несет расходов в связи с приобретением и использованием собственного оборудования.

Наличие факта предоставления оборудования для изготовления ввозимого товара является дополнительным условием и обстоятельством, влияющим на цену товара (шин). При таких условиях:

а) таможенная стоимость шин, рассчитанная без учета влияния на цену факта их изготовления на оборудовании покупателя, будет считаться заниженной в силу п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». Занижение таможенной стоимости может повлечь за собой ее корректировку, доначисление таможенных платежей и пени, а также привлечение к административной ответственности за недостоверное декларирование товаров (по ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях);

б) особое внимание необходимо уделить документальному подтверждению величины таможенной стоимости шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, поскольку при невыполнении этого требования таможенные органы могут отказать в применении первого метода определения таможенной стоимости (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

В случае, когда влияние факта изготовления шин на оборудовании покупателя может быть определено количественно (т.е. рассчитано в стоимостном выражении на единицу товара — шин), то таможенную стоимость шин возможно оценить по первому методу. Для этого стороны сделки должны закрепить в договоре на поставку шин (приложениях, дополнениях к нему, спецификациях) порядок определения цены шин и влияние факта их изготовления на оборудовании покупателя в стоимостном выражении (в % либо за единицу шин). Например, приблизительно такой порядок можно сформулировать в договоре следующим образом: «Цена единицы товара составляет 10 условных единиц. Указанная цена сформирована с учетом изготовления поставляемого товара на оборудовании покупателя, что повлекло снижение затрат производителя в расчете на единицу шин на 1 условную единицу». В этом случае таможенная стоимость единицы шин будет составлять 10 + 1 условных единиц. Таким образом, если внешнеторговые документы позволяют рассчитать таможенную стоимость шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, то оснований для отказа в определении таможенной стоимости по первому методу не усматривается.

Если внешнеторговые документы не позволяют рассчитать конкретную величину таможенной стоимости шин с учетом дополнительного начисления в связи с предоставлением пресс-форм, то такие обстоятельства могут послужить основанием для отказа таможенных органов в применении первого метода определения таможенной стоимости.

В-третьих, в дополнительные начисления включаются также платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации).

Помимо общих условий добавления дополнительных начислений к цене сделки (соответствующие расходы приходятся на покупателя и не включены в цену сделки продавцом) в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе» применительно к лицензионным платежам для включения их в таможенную стоимость необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

лицензионные платежи подлежат уплате за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам;

уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров;

Таким образом, по законодательству Российской Федерации к таможенной стоимости дополнительно начисляются только платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно оплачивает, как условие продажи таких товаров. При этом неважно, кому уплачиваются платежи — продавцу или иному лицу, но они должны однозначно быть условием продажи оцениваемых, т.е. ввозимых, товаров. Это подтверждается положениями правовых актов: Инструкцией о порядке заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденной Приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 829, письмом ГТК России от 6 августа 2001 г. N 01-06/31138 «О контроле таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности».

В настоящее время вопрос определения таможенной стоимости товаров, содержащих в себе объекты интеллектуальной собственности, за использование которых уплачиваются лицензионные платежи, является одним из наиболее острых в правоприменительной практике. Так, неоднозначное толкование вызывает условие о том, что лицензионные платежи должны относиться к оцениваемым товарам. На практике таможенные органы настаивают на включении в таможенную стоимость всех лицензионных платежей, подлежащих уплате российским импортером иностранному продавцу товаров. В правоприменительной практике судебных органов также имеется прецедент признания правомерности включения в таможенную стоимость платежей за сопровождение программных продуктов (плата за программное сопровождение), указанных в качестве обязательного условия лицензионного договора. При этом суд высказал позицию о том, что «все платежи в рамках лицензионного договора, какое бы целевое назначение им ни придавалось, так или иначе связаны с использованием объектов интеллектуальной собственности и являются условием передачи материального носителя». Такая позиция таможенных и судебных органов представляется спорной.

При невыполнении перечисленных выше общих и специальных условий лицензионные платежи не должны включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров. Кроме того, в нее не включаются лицензионные платежи, подлежащие уплате за право воспроизведения в Российской Федерации. При этом термин «воспроизведение» означает изготовление одного или более экземпляров произведения или его части в любой материальной форме. Однако термин «воспроизведение» в данном определении в полной мере относится только к такому товару, как «произведение».

Примерами невыполнения перечисленных выше условий и, следовательно, невключения в таможенную стоимость лицензионных платежей могут являться следующие:

— если цена сделки сформирована с учетом подлежащих уплате лицензионных платежей, т.е. уже включает в себя указанные платежи (такой порядок формирования цены сделки должен четко оговариваться во внешнеторговых коммерческих документах — контракте, инвойсе и др.);

— если лицензионные платежи не относятся к ввозимым товарам, их уплата не является условием продажи ввозимых товаров (например, покупатель уплачивает лицензионные платежи в рамках иных договорных отношений, не связанных с ввозом оцениваемых товаров). Так, в Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ разъяснено, что платежи, произведенные покупателем за право распределения или перепродажи импортных товаров, не должны добавляться к цене сделки, если такие платежи не являются условием продажи оцениваемых товаров на экспорт в страну импорта. Не относятся непосредственно к оцениваемым товарам и, следовательно, не подлежат включению в таможенную стоимость лицензионные платежи за использование покупателем объекта интеллектуальной собственности в рекламных целях (в газетах, журналах, каталогах, прайс-листах, радио- и телевизионной рекламе). Лицензионные платежи в подобных случаях не связаны непосредственно с ввозимым товаром. Если уплата таких платежей не установлена в качестве условия продажи оцениваемых товаров, указанные платежи не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Как отмечалось выше, в целях определения таможенной стоимости товара в первую очередь имеют значение договоры поставки товаров и лицензионные договоры, содержанию которых необходимо уделить особое внимание. Если в указанных договорах отсутствуют какие-либо отсылки на необходимость уплаты платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в качестве условия продажи ввозимых товаров, а также выделение указанных платежей из структуры фактурной стоимости размера, то лицензионные платежи не должны добавляться к величине таможенной стоимости.

Часто внешнеторговые документы не позволяют количественно определить, т.е. рассчитать, сумму лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость. В таких случаях первый метод таможенной оценки не подлежит применению, и таможенная стоимость чаще всего рассчитывается таможенным органом по шестому (резервному) методу на основе имеющейся в его распоряжении информации.

Судебная практика по вопросу о включении в таможенную стоимость лицензионных платежей крайне скудна и противоречива, по большей части это объясняется слабым развитием правоотношений, связанных с использованием объектов интеллектуальной собственности, в том числе содержащихся в ввозимых в Российскую Федерацию товарах (так, с 1 января 2008 г. была введена в действие часть IV Гражданского кодекса РФ, регламентирующая правоотношения, связанные с обращением объектов интеллектуальной собственности), а также редкими случаями обжалования импортерами товаров решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости даже при их несогласии с последними.

Так, таможенный орган увеличил таможенную стоимость ввозимого товара на стоимость услуг продавца товаров по проектированию, разработке технической документации и комплектации материалов, посчитав оплату названных услуг лицензионным платежом. Данное решение таможенного органа в судебном порядке было признано незаконным и отменено. Суд указал, что услуги по проектированию, разработке технической документации и комплектации материалов не относятся к объектам интеллектуальной собственности, а стоимость данных услуг не является лицензионным платежом и не подлежит включению в таможенную стоимость ввозимого товара.

По другому делу основанием для признания незаконным требования таможенных органов о включении в таможенную стоимость лицензионных платежей послужило, в частности, то обстоятельство, что уплата лицензионных платежей не была указана в договоре поставки товаров и лицензионном договоре в качестве условия продажи товаров. Более того, указанные договоры вообще не содержали взаимных ссылок.

Актуально на сегодняшний день внимание таможенных органов РФ на способ уплаты лицензионных платежей: прямо или косвенно, соответственно «прямой» или «косвенный» лицензионный платеж. При этом официального определения значений «прямого» и «косвенного» лицензионных платежей в российском таможенном законодательстве нет. Однако данные понятия используются, поэтому не являются новыми ни для международно-правовых актов, ни для российского законодательства. Так, в ст. 8 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ в качестве одного из компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, названы роялти и лицензионные вознаграждения, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров в размере, в котором такие роялти и вознаграждения не включены в цену, действительно уплаченную или подлежащую уплате. А в качестве примера косвенного платежа цены, действительно уплаченной или подлежащей уплате по сделке, приведено списание покупателем полностью или частично задолженности продавца (п. 1 примечания 1 к ст. 1 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ).

Указание на то, что лицензионные платежи, подлежащие включению в таможенную стоимость, могут быть уплачены прямо или косвенно, содержится и в Законе РФ «О таможенном тарифе», причем как в действующей на данный момент, так и в предыдущей редакции. Так в пункте 1 статьи 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» применительно к цене сделки, составляющей основу таможенной стоимости, приводится пример косвенного платежа как оплата всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем за ввозимые товары прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Однако применительно к лицензионным платежам критерии либо примеры их прямой или косвенной уплаты в Законе не приводятся, какие-либо рекомендации, разъяснения судебных либо таможенных органов по данному вопросу отсутствуют.

Данные обстоятельства порождают неоднозначную правоприменительную практику, особенно в случаях, когда лицензионным договором закреплены сложные, комплексные правоотношения, связанные с передачей прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Например, когда лицензионные платежи подлежат уплате за использование товарного знака не только на продаваемых товарах, но и в наименовании организации-импортера, в рекламных целях, при оказании сервисных услуг и др. В указанных случаях требуется тщательный анализ условий лицензионного договора и договора поставки с ввозимыми товарами, и лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость только при соблюдении перечисленных выше общих и специальных условий, установленных законодательством РФ применительно к дополнительным начислениям к таможенной стоимости.

В-четвертых, в число дополнительных начислений включается также любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Основные проблемы, связанные с включением в таможенную стоимость данного дополнительного начисления, возникают в связи с тем, что зачастую на момент таможенной оценки товаров точный размер дохода, причитающегося продавцу и потому подлежащего включению в таможенную стоимость, неизвестен. Если исходя из содержания документов, сопровождающих внешнеторговую сделку, размер дохода, причитающегося продавцу в результате последующих продажи, распоряжения или использования товаров, не может быть определен, первый метод таможенной оценки неприменим.

В-пятых, к дополнительным начислениям относятся расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В-шестых, расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В-седьмых, расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Расходы, перечисленные в пунктах 5 — 7 (для их определения может быть использован общий термин — «расходы в связи с перевозкой товаров»), подробно рассмотрены выше: цена внешнеторговой сделки формируется в том числе в зависимости от включения либо невключения в нее указанных расходов. В зависимости от избранных сторонами условий продажи и поставки товаров названные расходы в одних случаях могут являться дополнительными начислениями (например, при поставках товаров на условиях Exw и др.), а в других — вычетами (например, при поставках на условиях CIP, DDU и др.).

Приведенный перечень дополнительных начислений к цене сделки с ввозимыми товарами является исчерпывающим. Это значит, что какие-либо иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, за исключением названных выше, не производятся.

В целях обеспечения единообразной основы для исчисления таможенных платежей, равных конкурентных условий для импортеров товаров, а также исключения возможных злоупотреблений путем указания сторонами внешнеторговых сделок условий поставок, предполагающих наименьший объем составляющих цену сделки расходов, предусмотрен четкий перечень не только дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость, но и вычетов из нее, т.е. расходов, связанных с ввозом товаров, которые не подлежат включению в таможенную стоимость.

1) расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, производимые после их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;

2) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации. В транспортные расходы могут включаться не только тарифы перевозчиков, но и суммы вознаграждений экспедиторам, расходы на страхование, перегрузку и другие расходы;

3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

До вступления в силу Закона РФ «О таможенном тарифе» (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2005 г. N 144-ФЗ) вычеты из таможенной стоимости законодательно не были определены. Возможность уменьшения таможенной стоимости на суммы определенных расходов предусматривалась только в форме декларации таможенной стоимости, утвержденной Приказом ГТК России от 8 сентября 2003 г. N 998, в графе «B» которой были предусмотрены вычеты следующих затрат:

на монтаж, сборку, наладку ввезенных товаров или на оказание технической помощи на территории Российской Федерации;

на транспортировку от места ввоза до места назначения;

на ввозные таможенные пошлины, налоги, сборы и иные платежи в пользу государства, подлежащие уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или реализацией товаров.

Следует обратить внимание на то, что в действующей редакции Закона РФ «О таможенном тарифе» расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия вычитаются из таможенной стоимости только промышленных установок, машин и оборудования.

Законом также закреплены условия, при которых указанные расходы не включаются в таможенную стоимость, — расходы выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены документально.

Приведенные условия корреспондируют с общим правилом о количественной определенности и документальном подтверждении используемых для определения таможенной стоимости сведений (пункт 3 статьи 12 Закона), а также с пунктом 3 статьи 131 Таможенного кодекса РФ, в соответствии с которым если декларант претендует на уменьшение налоговой базы, он обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие заявленные условия.

Условие о заявлении расходов должно соблюдаться декларантом непосредственно на этапе декларирования товаров и исключает последующий возврат таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (ст. 355 Таможенного кодекса РФ), если они не были заявлены изначально.

Выделение расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, означает раздельное указание стоимости товаров во внешнеторговом договоре и/или в инвойсе, который подтверждает действительное соблюдение сторонами его условий. Расходы должны быть подтверждены документами об их оплате покупателем, а также документами, свидетельствующими о том, что фактические обстоятельства, в связи с которыми они понесены, были в действительности. Так, монтаж оборудования подтверждается следующими документами, оцениваемыми в совокупности: акт приемки-передачи выполненных работ, билеты на перелет иностранных специалистов в Российскую Федерацию, счета на их проживание в гостинице и др.

При решении вопроса о вычете из таможенной стоимости сумм налогов, взимаемых в Российской Федерации, принципиальным является порядок установления сторонами внешнеторговой сделки ее цены. Так, если сумма внутреннего налога (как правило, речь идет об НДС) включена в стоимость внешнеторгового контракта, подлежит включению в счет продавца ввозимых в Российскую Федерацию товаров, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации за счет средств покупателя (российского участника внешнеторговой сделки), то оснований для вычета сумм внутреннего налога из таможенной стоимости не имеется.

При применении методов 2 и 3 таможенной оценки — по стоимости сделок с идентичными или с однородными товарами — основными компонентами таможенной стоимости являются соответственно цена сделки с идентичными или с однородными товарами. Подобрав идентичные либо однородные товары и проверив выполнение условий применения второго или третьего методов определения таможенной стоимости, устанавливается уровень расходов в связи с перевозкой товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость, при продажах оцениваемых и идентичных либо однородных товаров. Это расходы:

по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Значительная разница в таких расходах, обусловленная различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта, должна быть учтена, а таможенная стоимость соответствующим образом скорректирована. Такая корректировка осуществляется с соблюдением требований о документальном подтверждении, достоверности и количественной определенности сведений, используемых для определения таможенной стоимости.

При таможенной оценке товаров по методу 4 — методу вычитания — в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров.

Отметим, что метод вычитания применяется, когда оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния, т.е. данный метод ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импорта.

Подобрав цену единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, соответствующую рассмотренным выше условиям, для определения таможенной стоимости из нее необходимо вычесть следующие суммы:

1. Вознаграждение агенту (посреднику), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавки к цене, обычно производимые для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российскую Федерацию товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая указанные расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе информации, предоставленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в Российскую Федерацию товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов при продажах товаров того же класса или вида в Российской Федерации, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Товары того же класса или вида — это товары, относящиеся к одной группе или к ряду товаров, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности, включая идентичные или однородные товары. Для таможенной оценки товаров по методу вычитания может использоваться информация о продажах товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран (в отличие от метода сложения — пятого метода, в рамках которого допускается использование информации только о товарах того же класса и вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые). Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

2. Обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также на связанные с такими операциями расходы в Российской Федерации.

3. Таможенные пошлины, налоги, сборы, а также установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Указанные выше расходы, понесенные в связи с продажей оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации, должны быть исключены (вычтены) из цены единицы товаров, принимаемой за основу для определения таможенной стоимости, поскольку таким образом цену товаров при продаже на внутреннем рынке Российской Федерации можно «приблизить» к цене товаров на момент их ввоза, пересечения таможенной границы Российской Федерации.

Таможенной стоимостью товаров, рассчитываемой по методу 5 — методу сложения, признается расчетная стоимость. Последняя представляет собой сумму следующих компонентов:

1. Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров. В данный вид расходов включаются:

а) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами; расходы на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

— сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров;

— инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

— материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

— проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров. Стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Феде рации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.

Перечисленные выше расходы определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

Повторный учет одних и тех же показателей не допускается.

Термином «общепринятые принципы бухгалтерского учета» обозначена система правил бухгалтерского учета, принятая в установленном порядке в соответствующий период в конкретной стране. Таможенная оценка по методу сложения осуществляется с учетом правил бухгалтерского учета, принятых в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

2. Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентная той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию.

При таможенной оценке товаров по методу сложения может использоваться информация только о товарах того же класса и вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые (в отличие от метода вычитания, в рамках которого допускается использование информации о продажах товаров того же класса или вида, ввезенных из других стран). Вопрос о том, относятся ли товары к одному классу или виду, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Проверка этих сведений может осуществляться таможенными органами Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Если представленные производителем сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе сведений, полученных из других источников. Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.

Итак, применение метода сложения основано на информации, которой располагает производитель товаров. В связи с этим на практике данный метод используется крайне редко, поскольку производители отказываются предоставлять такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам Российской Федерации как содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, так как производитель товаров находится вне юрисдикции Российской Федерации. Закон РФ «О таможенном тарифе» прямо запрещает таможенным органам требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчетной стоимости. В комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ отмечено, что использование метода расчетной стоимости по большей части ограничено случаями, когда покупатель и продавец взаимосвязаны и производитель готов предоставить органам власти страны импорта необходимую информацию об издержках производства и при необходимости ее подтвердить.

3. Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

4. Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5. Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

В целом метод сложения для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров используется при соблюдении следующих условий.

Во-первых, применительно к оцениваемым товарам может быть определена расчетная стоимость. Последняя складывается из сумм двух основных компонентов:

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары.

Если в отношении конкретных оцениваемых товаров такой основной компонент расчетной стоимости, как прибыль, отсутствует (является отрицательной), расчет таможенной стоимости по методу сложения не может отразить объективной стоимости товара, соответствующей фактическим обстоятельствам дела и рыночным условиям.

Под прибылью понимается финансовый результат деятельности организации от продаж за отчетный период. Такой финансовый результат может быть положительным и, собственно, образовывать прибыль организации либо отрицательным. Отрицательный финансовый результат продаж составляют убытки. Финансовый результат продаж — прибыль либо убытки — отражается по субсчету 90-9 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

метод сложения для определения таможенной стоимости товаров не применим при отсутствии одного из основных компонентов, необходимых для расчета таможенной стоимости по данному методу, а именно прибыли. Применение в рамках этого метода отрицательного финансового результата — убытков — законодательством Российской Федерации не предусмотрено (пункты 12, 32 — 35 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500);

предположительная ссылка таможенных органов на то, что отсутствие прибыли противоречит принципу коммерческой деятельности, не состоятельна, поскольку возможность отрицательного финансового результата от продаж (убытка), а также порядок учета указанного результата прямо предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Кроме того, вывод о соответствии либо несоответствии деятельности юридического лица общим принципам коммерческой деятельности должен быть сделан по результатам комплексного анализа деятельности организации в целом, а не по результатам отдельных внешнеторговых операций.

Во-вторых, сумма прибыли и расходов должна учитываться в целом, т.е. если прибыль как экономический результат является отрицательной, то при определении таможенной стоимости товаров учитывается «отрицательная прибыль».

Структура таможенной стоимости товаров, оцениваемых по 6-му — резервному — методу, зависит от того, на базе какого из перечисленных выше методов таможенной оценки или иного принятого в международной практике подхода определяется таможенная стоимость в рамках этого метода.

Структура таможенной стоимости вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом в таможенную стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

б) стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При этом должны учитываться расходы, перечисленные выше в пунктах «а» — «ж».

В случае невозможности использования данных бухгалтерского учета и иных представленных декларантом сведений таможенная стоимость вывозимого товара подсчитывается на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров также с учетом расходов, указанных в пунктах «а» — «ж».

Применительно к вывозимым товарам одним из наиболее острых вопросов, возникающих на практике, является вопрос о том, является ли обоснованной и подлежит ли принятию таможенная стоимость, величина которой ниже себестоимости оцениваемого товара. Таможенные органы в указанных случаях, как правило, не признают заявленную декларантом величину таможенной стоимости приемлемой в целях таможенной оценки товаров. Судебные органы поддерживают участников внешнеторговой деятельности и подтверждают правомерность применения таможенной стоимости, величина которой ниже себестоимости оцениваемого товара, при соблюдении общего условия о документальном подтверждении, в том числе величины заявленной таможенной стоимости по сравнению с себестоимостью, наличия объективных экономических причин, обосновывающих указанную величину. Позиция судебных органов представляется обоснованной и соответствует базовому принципу определения таможенной стоимости, согласно которому первоосновой таможенной стоимости признается цена сделки с конкретными оцениваемыми товарами, при этом для установления приемлемости указанной цены должны быть проанализированы все обстоятельства (в том числе повлекшие уменьшение цены товаров по сравнению с их себестоимостью), под влиянием которых данная цена была сформирована.

Правильное определение структуры таможенной стоимости конкретных оцениваемых товаров и содержания каждого ее компонента — ключевой момент таможенной оценки товаров, от которого зависит правильный расчет величины таможенной стоимости товаров в целом.

www.brokert.ru