Какой налог при вмененке

ЕНВД и УСН одновременно в 2017 году наверняка применяют многие налогоплательщики, ведь оба режима довольно просты для ведения учета, что является немаловажным фактором для субъектов малого бизнеса. Правда, совместное применение обеих систем налогообложения все же осложненно некоторыми особенностями. Поможет вам в них разобраться наша рубрика «УСН и ЕНВД».

Прежде чем перейти непосредственно к рассматриваемым режимам, необходимо отметить, что НК РФ выделяет следующие виды систем налогообложения:

  • ОСНО;
  • УСН;
  • ЕНВД;
  • ЕСХН;
  • система налогообложения, осуществляемая на основании патента (ПСН):
  • система налогообложения, применяемая на основании соглашения о разделе продукции (далее СРП).

Но все же чаще всего налогоплательщики прибегают в своей работе к самым распространенным режимам ? УСН, ЕНВД и ОСНО, т. к. ЕСХН, ПСН и СРП применяются только определенными группами лиц: соответственно сельскохозяйственными производителями, ИП, которые смогли оформить свой патент, инвесторами, работающими по соглашению о разделе продукции.

Остановимся на УСН и ЕНВД. Если говорить об УСН, то данный режим представляет собой такую систему налогообложения, которая характеризуется следующими двумя основными особенностями.

  • Ее применение возможно только при относительно небольшой выручке, незначительном штате, соблюдении условий по ограничению величины остаточной стоимости основных средств и доли участия в фирме на УСН других организаций. Все перечисленные условия регламентированы НК РФ.
  • УСН предусматривает отмену некоторых налогов в связи с возникновением обязанности уплаты единого налога (например, среди налогов, которые не нужно исчислять упрощенцу ? налог на имущество). Однако существуют ситуации, при которых указанное освобождение не работает – об этом подробнее можно узнать из материала «Какой налог на имущество для ИП в 2015 году?».

ЕНВД является схожим по некоторым моментам режимом с упрощенкой, например по причине того, что работа на нем также предполагает сокращение налоговых обязательств перед бюджетом. Но перейти на него можно, занимаясь ограниченными видами деятельности, перечень которых поименован в гл. 26.3 НК РФ.

Что включают в себя такие понятия, как ЕНВД и УСН, вы узнаете из статьи «ЕНВД или УСН для ИП: что лучше?».

Когда перед ИП или организацией стоит выбор режима налогообложения, в первую очередь необходимо понять, каковы плюсы и минусы каждой системы, а также важно определиться с особенностями применения того или иного режима исходя из условий работы конкретного лица.

Например, применяя вмененку, налогоплательщик выигрывает в:

  • простоте ведения бухгалтерского и налогового учета, т. к. нет необходимости учитывать доходы и расходы в связи с особенностью исчисления налоговой базы;
  • неизменности суммы исчисленного налога в течение всего года;
  • прочих преимуществах, о которых можно узнать более детально, обратившись к материалу «Что выбрать: УСН или ЕНВД для ООО?».

В то же время и УСН имеет ряд положительных моментов, которые также могут склонить налогоплательщика к выбору именно этого режима по причине того, что перед ним открываются следующие возможности:

  • можно производить уплату налога в бюджет в размере минимальной суммы при отсутствии доходов;
  • возможность выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы»;
  • другие удобные моменты, с которыми вы также можете ознакомиться в статье «Что лучше – упрощенка или вмененка (УСН или ЕНВД)?».

Итак, каждый из рассмотренных режимов выглядит довольно привлекательно, но все же при выборе необходимо руководствоваться в большей степени особенностями работы конкретно взятого потенциального упрощенца или вмененщика. Зная, какие результаты от деятельности будут достигнуты, несложно понять, какой режим в той или иной ситуации будет оптимален для налогоплательщика.

Например, как быть и что выбрать, если планируется, что ИП будет получать небольшой доход? Применять ЕНВД, при котором налог будет уплачиваться в одной и той же сумме, несмотря на финансовый результат от деятельности плательщика, или все же работать на УСН, производя оплату налога с учетом полученного дохода? Какой режим выбрать ИП в данном случае, рассмотрено в материале «Что лучше для ИП – УСН или ЕНВД?».

Правда, применение спецрежимов ИП имеет некоторые отличия от нахождения на них организаций. Это можно объяснить следующими обстоятельствами:

  • правила ведения бухгалтерского учета организациями на упрощенке или вмененке и предпринимателями на этих же режимах не идентичны;
  • основания для уменьшения налога также нельзя приравнять друг к другу для данных категорий налогоплательщиков;
  • прочими критериями, о которых вы узнаете из данного материала.

Часто у налогоплательщика возникают сложности при переходе с одного режима на другой. Например, если плательщик применял ЕНВД, а потом в силу каких-то обстоятельств решил стать упрощенцем, то перед ним встает ряд вопросов. Среди них главным является – какие доходы нужно учитывать, а какие из них нет при смене режима? Тот же вопрос касается и расходов. О том, как верно осуществить отражение расходных и доходных операций при смене систем налогообложения, подробно рассказано в статье «Сменили ЕНВД на «упрощенку»? Узнайте, какие доходы и расходы не учитывать для УСН».

Отметим, что если ни один из приведенных режимов налогоплательщику не подходит или у него просто нет возможностей применять их, т. к. условия их использования не выполняются, то никакого выбора перед ним уже не стоит, поскольку ему можно работать только на общем режиме. О том, как правильно организовать работу на ОСНО, а также о возможностях его совмещения с рассматриваемыми спецрежимами, можно узнать из материала «Виды систем налогообложения: УСН, ЕНВД или ОСНО».

На практике, когда ИП и организации работают, извлекая доход, относящийся не к одному и тому же виду деятельности, может возникать вопрос в отношении одновременного применения обоих спецрежимов. Ответ на этот вопрос, безусловно, положительный. Однако, решив совместить эти режимы, следует обратить внимание на следующие моменты.

  • Удовлетворяет ли численность штата установленным ограничениям для УСН и ЕНВД?
  • Попадает ли размер остаточной стоимости основных средств в регламентированный НК РФ диапазон?
  • Каким способом налогоплательщик должен осуществлять ведение учета доходов и расходов по каждому из видов деятельности? Ведь важным условием совмещения УСН и ЕНВД является применение раздельного учета, что порой бывает очень сложно корректно организовать. На помощь в решении указанной проблемы придут статьи:
    • «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД»,
    • «Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения».

В них содержатся основные правила осуществления раздельного учета, а также приведен порядок оформления документов, различного рода регистров, которые служат основанием для подтверждения наличия такого вида учета у налогоплательщика, а также даны рекомендации по отражению его в специализированных программах.

Чтобы правильно совместить упрощенку и вмененку и не допустить ошибок, которые могут повлечь за собой налоговые правонарушения, а затем и споры с налоговыми органами, предлагаем вам ознакомиться со статьей «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно», в которой отражены условия и специфика совместного применения режимов организациями и предпринимателями.

Находясь параллельно на двух режимах, на практике налогоплательщики могут задаваться следующими вопросами.

  • В какой сумме и в каком из налогов отразить расходы по оплаченным страховым взносам, начисленным с выплат: только по сотрудникам, работающим на УСН, или только по штату на ЕНВД?

Указанный вопрос возникает не случайно, ведь НК РФ разрешает упрощенцам и вмененщикам уменьшать налог на сумму взносов. Но как это сделать с учетом того, что ИП, работающий как на УСН, так и на ЕНВД, производит оплату взносов и за сотрудников, и за себя? Это может быть на практике не совсем понятно.

Ответ на данный вопрос содержится в материале «Как учесть взносы ИП, совмещающему УСН и ЕНВД, если его работники заняты только в одном виде деятельности», в котором рассмотрена ситуация, когда сотрудники относятся к деятельности на УСН.

Что же касается взносов за самого предпринимателя, советуем обратить внимание на следующие материалы:

    • «ФНС разъяснила, как учесть фиксированный платеж при совмещении УСН и ЕНВД»,
    • «Как учесть фиксированный платеж, если все работники ИП заняты только во «вмененной» деятельности?».
  • Не меньший интерес вызывает вопрос, связанный с тем, как учитывать доходы по посредническим контрактам. Ведь полученное агентское вознаграждение может быть, на первый взгляд, отнесено как к доходам на упрощенке, так и доходам, полученным в рамках ЕНВД. Как правильнее интерпретировать этот доход, вы узнаете из материала «Комиссионное вознаграждение может быть доходом от «вмененной» деятельности».

Несмотря на всю простоту ведения учета по отдельности на режимах УСН и ЕНВД, осуществлять совмещение обоих систем бывает очень нелегко. Хотите избежать споров с налоговыми органами и добиться правильности отражения операций при применении данных спецрежимов? Тогда рекомендуем вам следить за обновлением нашей рубрики «УСН и ЕНВД».

nalog-nalog.ru

Сотни тысяч предпринимателей и бухгалтеров в России доверяют ведение торговли, учета и отчетности сервису от компании СКБ Контур, он называется Эльба. Про неё слышали если не все, то во всяком случае везде, во всех регионах, во всех налоговых инспекциях, фондах поддержки предпринимательства и т.д. Почему о ней все знают, и всё чаще предприниматели и бухгалтера выбирают именно её?

На первый взгляд может показаться необычным название для компьютерной программы от СКБ Контур (крупнейшего в России специализированного оператора связи по электронному документообороту между бизнесом и государство, крупнейшему разработчику соответствующих сервисов). Ведь для многих это слово «Эльба» ассоциируется с Францией и Италией. Ведь так называется остров, на который был сослан когда-то Наполеон… Однако произошло название самой популярной программы от сложения двух слов – ЭЛектронный БухгАлтер ( ЭЛьБА ).

Но почему же программа от СКБ Контур Эльба – это бухгалтер, ведь бизнесы на УСН, ЕНВД и патенте не ведут бухучет, во всяком случае ИП не обязаны его вести? Дело в том, что как бы не обстояли дела с точки зрения закона, предпринимателю нужно формировать и сдавать отчетность, а также вести доходы и расходы, готовить счета, акты, делать накладные, следить за сроками отчетности и т.д. И часто эту работу поручают именно бухгалтеру (как правило, сначала внешнему). За отдельную плату. Всё же просто — разбираться с вопросами учета и отчетности банально некогда, поэтому предприниматели не редко обращаются к услугами бухгалтера, а человеческий труд дорог. До недавних пор вариантов решения проблемы было два — либо самостоятельно всё делать, либо обращаться к бухгалтеру.

Ситуация изменилась с появлением в России программы от СКБ Контур Эльба. Это высокоинтеллектуальная программа, которая без всякого обучения позволяет пройти пошаговые интерактивные инструкции по формированию и сдаче отчетности! С помощью Эльбы абсолютно любой предпринимателей может за минуты отчитаться! При этом без необходимости посещения чего-либо, достаточно иметь выход в интернет. Что из себя представляет сервис от СКБ Контур Эльба с точки зрения пользователей? Эльба – это программа, работающая через интернет (онлайн). Причем, не важно с какого устройства, и не важно с какой операционной системой.

Эльба – это сервис, предоставляющий услуги в электронном виде для бизнеса на упрощенке, вмененке и патентной системе налогообложения.

На данный момент сервис Контур Эльба является самым массовым веб-сервисом в России, ежегодный прирост регистраций составляет более 100 тыс. новых пользователей (предпринимателей и бухгалтеров). За что же выбирает предприниматель Эльбу, когда думает: «А в какой программе я буду вести мое дело ?» Один из главных мотивов – это простой и понятный функционал, которого хватает для решения большинства насущных задач для ведения своего дела. С другой стороны – это доступная любому развивающемуся бизнесу стоимость – от 1500 руб за квартал. Более того, Эльбу выбирают потому, что она не требует установки, она доступна везде, где есть выход в интернет! И при этом Контур Эльба доступна круглые сутки.

Для бизнеса, имеющего сотрудников, сравнительно большой объем первичной документации может понадобиться помощь живого бухгалтера, и в данной ситуации Контур Эльба предлагает многопользовательский режим — бухгалтер обрабатывает документы и вводит их в систему из-под своего бухгалтерского аккаунта (личного кабинета), а предприниматель работает преимущественно с разделом «бизнес», видя уже результаты работы бухгалтера. Контур Эльба полноценно работает для расчетов с сотрудниками, начисляет зарплату, рассчитывает налоги, делает удержания и т.д. Сервис работает с бизнесом на самых распространенных налоговых режимах — ОСНО, УСН и патенте. Каждый новый пользователь сервиса получает квартал обслуживания в подарок, а также месяц бесплатной работы по промокоду 5000, который действует для новых пользователей в 2017 и в 2018 гг. Ввести промокод можно только на этапе регистрации, в специальное поле. Регистрация очень простая и быстрая, можно сразу же начать работать, пробовать, знакомиться:

www.elba-buhgalter.ru

Уже не первый год в столице действует зона платной парковки. Это означает, что служебная поездка на автомобиле в черте Москвы зачастую сопровождается дополнительными расходами на его стоянку.

Существуют три способа оплаты размещения транспортного средства на платной городской парковке (п. 2.3 Правил пользования городскими парковками и размещения на них транспортных средств, утв. постановлением Правительства Москвы от 17.05.13 № 289-ПП):

1. оплата путем списания денежных средств с виртуального парковочного счета водителя на Портале Московского парковочного пространства в сети интернет;
2. оплата через паркомат с помощью банковских карт и предварительно приобретенных парковочных карт;
3. приобретение парковочных абонементов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций для каждого способа.

Принятие решений о создании и об использовании на платной основе парковок, расположенных на автомобильных дорогах столицы, равно как и установление размера платы относятся к полномочиям Правительства Москвы. (ст.12 Федерального закона от 08.11.07 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»).

Для выполнения мероприятий по организации единого парковочного пространства Москвы было создано Государственное казенное учреждение «Администратор Московского парковочного пространства» — ГКУ «АМПП» (распоряжение Правительства Москвы от 15.10.12 № 615-РП).

Оплата с виртуального парковочного счета водителя
Этот способ оплаты является наиболее удобным и, как следствие, популярным среди автовладельцев. Водитель может пополнить виртуальный парковочный счет со счета мобильного оператора, с помощью платежных систем, платежных терминалов, банковских карт и предварительно приобретенных парковочных карт.

Для этого используется подсистема «Личный кабинет» водителя на Портале Московского парковочного пространства в сети интернет. Оплата производится авансовым платежом при наличии достаточного количества денежных средств на парковочной карте, банковской карте, виртуальном парковочном счете (не менее суммы, достаточной для оплаты одного часа размещения транспорта на парковочном месте).

Денежные средства списываются с виртуального счета с момента фиксации постановки автомобиля на платной парковке до момента фиксации снятия с парковочного места. Для этого нужно направить соответствующее SMS-сообщение на специальный номер в подсистеме «Личный кабинет» водителя. При таком способе оплата возможна за счет средств как работника, так и работодателя. В любом случае если поездка носила служебный характер, то затраты на парковку и комиссию мобильного оператора признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании (п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, далее — ПБУ 10/99).

При этом деловой характер поездки должен быть подтвержден путевым листом с указанием маршрута следования непосредственно в районы г. Москвы, приведенные в приложении 1 к постановлению Правительства Москвы от 17.05.13 № 289-ПП.

Расходы на парковку признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления затрат признается дата утверждения авансового отчета (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если работник оплачивает парковку за счет собственных средств с дальнейшей компенсацией затрат работодателем, то в налоговом учете расход отражается по дате резолюции руководителя на заявлении работника. Здесь есть два варианта действий.

Вариант 1: Работник оплачивает парковку за счет собственных средств, а в дальнейшем работодатель компенсирует ему эти затраты

В этом случае основанием для отражения операции в учете может быть заявление работника произвольной формы с соответствующей резолюцией руководителя организации. Обращаем внимание: поскольку зачисление на виртуальный счет производится авансовым платежом, то возместить работнику нужно лишь фактически оплаченное время парковки (если средства на виртуальном счете израсходованы не полностью, остаток аванса не возмещается). Поэтому помимо заявления у работника нужно истребовать:

  • документы, составленные с использованием подсистемы «Личный кабинет» водителя на Портале Московского парковочного пространства. На основании таких бумаг определяются фактические расходы работника на парковку;
  • документы, подтверждающие перечисление средств на виртуальный счет. В зависимости от способа оплаты таковыми могут быть: выписка со счета мобильного телефона, выписка со счета банковской карты, платежные квитанции терминалов, скретч-карты, парковочные карты, чеки салонов связи, принявших платеж.

При оплате парковки через SMS-сообщение и мобильное приложение «Парковки Москвы» взимается комиссия, размер которой устанавливает оператор связи. На усмотрение работодателя этот расход также можно возместить работнику.

Например, на основании выписки со счета мобильного телефона, выписки со счета банковской карты.

В бухучете такая операция отражается с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы компенсационных выплат, связанных с исполнением работником его трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп.»и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС «, подп. 2 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Для оплаты парковки служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник перечислил авансовый платеж в сумме 300 руб. на виртуальный парковочный счет. Оплата произведена со счета личного мобильного телефона. Фактическая сумма затрат на парковку составила 60 руб.

На основании заявления и приложенных к нему документов работодатель принял решение возместить сотруднику понесенные им расходы путем перечисления на его банковский счет.

  • Дебет 26(44) Кредит 73 – 60 руб. – отражены затраты по оплате платной парковки;
  • Дебет 73 Кредит 51 – 60 руб. – денежная компенсация перечислена на счет работника.

Вариант 2: Работодатель самостоятельно оплачивает парковку (например, передав сотруднику корпоративную банковскую карту или путем приобретения скретч-карт)

При таком варианте денежные средства зачисляются на виртуальный парковочный счет авансовым платежом, что, по сути, представляет собой выдачу денег работнику под отчет. Поэтому в дальнейшем (по мере списания средств с виртуального счета за фактическое время парковки) имеет место расход, за который работник должен отчитаться.

Для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Возьмем за основу условия примера 1, но предположим, что оплата произведена с использованием служебного смартфона через мобильное приложение «Парковки Москвы». Расчет корпоративной банковской картой. Помимо затрат на парковку (60 руб.) автовладелец уплатил комиссию оператору связи (5 руб.).

  • Дебет 76(60) Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты» — 5 руб. — учтена комиссия, удержанная оператором;
  • Дебет 71 Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты»— 300 руб. — отражена сумма денежных средств, зачисленная на виртуальный парковочный счет;
  • Дебет 26(44) Кредит 71 — 60 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенных к нему документов);
  • Дебет 26(44) Кредит 76(60) — 5 руб. — признана комиссия, удержанная оператором.

Согласно информации, размещенной на интернет-сайте «Московский паркинг», организации могут приобрести в ГКУ «АМПП» по договору парковочные карты номиналами 500, 1000 руб. и скретч-карты номиналами 300, 500, 1000, 5000 руб. по безналичному расчету (от 10 штук).

Скретч-карты и парковочные карты, приобретенные организацией, учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы». Карты, переданные сотрудникам, и активированные карты целесообразно учитывать обособленно на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (например, на отдельных субсчетах).

Возьмем за основу условия примера 1, но предположим, сотрудник зачислил денежные средства на виртуальный счет со скретч-карты номиналом 300 руб.

  • Дебет 71, субсчет «Карты выданные» Кредит 50-3 — 300 руб. — стретч-карта выдана сотруднику;
  • Дебет 71, субсчет «Карты активированные» Кредит 71, субсчет «Карты выданные» — 300 руб. — отражена сумма денежных средств, зачисленная на виртуальный парковочный счет;
  • Дебет 26(44) Кредит 71, субсчет «Карты активированные» — 60 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенных к нему документов).

Оплата через паркомат осуществляется с помощью банковских карт и предварительно приобретенных парковочных карт. Окончание оплаты подтверждается выдачей квитанции.

Также как и в случаях, описанных выше, затраты на парковку признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании. А в налоговом учете — это расходы на содержание служебного транспорта.

Для оплаты парковки служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник воспользовался корпоративной банковской картой. Фактические затраты на парковку составили 60 руб.

  • Дебет 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами» Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты» — 60 руб. — отражено списание денежных средств с корпоративной карты при оплате через паркомат (на основании выписки банка по счету банковской карты);
  • Дебет 26(44) Кредит 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами» — 60 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенной к нему квитанцией)

Парковку служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник оплатил парковочной картой (номинал 500 руб.). Фактические затраты на парковку составили 60 руб.

  • Дебет 71 Кредит 50-3 — 500 руб. – парковочная карта выдана сотруднику;
  • Дебет 26(44) Кредит 71 — 60 руб. – признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенной к нему квитанцией).

Такой способ оплаты позволяет организации парковать автомобиль без почасовой оплаты ежедневно с 06.00 до 24.00 в течение выбранного периода (месяц или год). Для приобретения парковочных абонементов по безналичному расчету компании необходимо обратиться в ГКУ «АМПП». Отметим, что в случае продажи автомобиля организация имеет возможность вернуть денежные средства, уплаченные за годовой абонемент (такие сведения размещены на интернет-сайте «Московский паркинг»). В отношении абонемента на месяц аналогичная информация отсутствует.

Также как и в случаях, описанных выше, рассматриваемые затраты признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании, а в налоговом учете — это расходы на содержание служебного транспорта.

Для понимания того, в какой момент признавать в бухучете расход, обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В общем случае расходы признаются в бухучете при выполнении следующих условий (п.16 ПБУ 10/99):

  • расход производится в соответствии с конкретным договором;
  • сумма расхода может быть определена;
  • есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если существует возможность возврата уплаченных сумм, то не выполняется последнее из приведенных условий. Значит, оснований для отражения в учете расхода нет. Зато признается дебиторская задолженность, то есть, имеет место аванс (п. 3, 16 ПБУ 10/99).

В общем случае расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Но если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99, п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ от 29.12.97).

Соответственно, при приобретении абонемента на один месяц компания вправе отразить в бухучете затраты единовременно на дату, с которой начинает действовать абонемент. Расходы на годовой парковочный абонемент признаются равномерно в течение его срока действия — пропорционально количеству календарных дней действия абонемента в соответствующем месяце. Аналогичным образом признаются расходы в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Компания приобрела 2 парковочных абонемента в зоне Третьего транспортного кольца: один — на месяц (8000 руб.), второй — на год (80000 руб.).

Оплата производилась в безналичном порядке 12 января 2015 года. Абонементы начали действовать с 13 января 2015 года.

  • 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленное имущество»;
  • 60-2 «Расчеты с поставщиками по предоплате».

В учете бухгалтер отразит следующие проводки:

  • Дебет 60-2 Кредит 51 — 88 000 руб. — перечислена предоплата за парковочные абонементы;
  • 13 января 2015 года:
  • Дебет 26(44) Кредит 60-1 — 8000 руб. — отражен расход на приобретение абонемента на месяц;
  • Дебет 60-1 Кредит 60-2 — 8000 руб. — зачтен аванс в счет оплаты абонемента за месяц;

31 января 2015 года:

  • Дебет 26(44) Кредит 60-1 — 4164,38 руб. (80 000 руб. / 365дн. х 19дн.) — отражен расход на приобретение годового абонемента (за январь);
  • Дебет 60-1 Кредит 60-2 — 4164,38 руб. — зачтен аванс в счет оплаты годового абонемента (за январь).

Порядок оплаты парковки сотрудников целесообразно зафиксировать во внутреннем документе компании

Целесообразно разработать локальный нормативный акт (положение, приказ), регулирующий порядок взаимодействия ее сотрудников по вопросу оплаты парковки в черте Москвы. Среди прочей информации в нем необходимо раскрыть:

  • допустимые способы оплаты;
  • порядок возмещения платежей, совершенных работниками;
  • перечень документов, подтверждающих такие расходы;
  • сроки представления этих документов в бухгалтерию и т.п.

Такая мера поможет упорядочить документооборот и своевременно отразить ее в учете без проблем с налоговой.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), Журнал «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер» публикует авторскую статью заместителя руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) Яны Лазаревой, посвященную практическим примерам отражения в системе учета компании оплаты городских парковок.

Яна Лазарева, Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга, 29.05.2015

www.delprof.ru

2018 год не обошел изменениями и упрощенную систему налогообложения. Были повышены лимиты предельного дохода для перехода на УСН с 45 млн.руб. до 112,5 млн.руб., увеличена максимальная стоимость основных средств, позволяющая применять данный режим налогообложения, а также существенно изменен порядок расчета и размер фиксированных страховых ИП.

Применение УСН в 2018 году для ИП и ООО с учетом всех изменений будет охарактеризовано увеличением максимально допустимого для перехода на УСН дохода и стоимости основных средств, изменением формы налогового регистра, включающего сведения о доходах и расходах упрощенцев, иным порядком расчета фиксированных страховых взносов.

Рассмотрим вкратце каждое из изменений, затрагивающих упрощенцев и тех, кто собирается переходить на данный режим налогообложения в 2018 году.

Ключевых изменений, непосредственно относящихся к УСНО, немного, это:

  • Увеличение предельного дохода для перехода на УСН с иных режимов налогообложения.
  • Отмена индексации на коэффициент дефлятор до 2020 года.
  • Увеличение максимальной стоимости основных средств, позволяющей применять УСНО.
  • Изменение срока перехода на УСНО с иных режимов налогообложения.
  • Изменение формы книги учета доходов и расходов (КУДиР).

Изменений, затрагивающих упрощенцев наравне с остальными ИП и организациями на иных специальных режимах налогообложения, чуть больше:

  • Введение налогового вычета по расходам на покупку ККТ для отдельных категорий упрощенцев.
  • Изменение порядка расчета и увеличение размера фиксированных страховых взносов ИП за себя.
  • Перенос срока оплаты взноса в размере 1% с дохода, превысившего 300 тыс.руб.
  • Изменение предельной суммы взноса с превышения дохода свыше 300 тыс.руб.
  • Увеличение сумм максимального дохода, по достижении которого страховые взносы в ПФР и ФСС рассчитываются по сниженным ставкам.

Рассмотрим изменения по УСН в табличном формате в сравнении с 2017 годом.

Вычет по расходам на покупку и установку новой ККТ

* для тех упрощенцев, которые совмещают УСНО с ЕНВД или патентом

Срок перехода на онлайн кассы отдельными категориями упрощенцев

Взносы на ОПС и ОМС рассчитываются исходя из МРОТ, утвержденного на начало нового года

Взносы самостоятельно не рассчитываются и уплачиваются в установленном НК РФ размере

Расчет взноса на пенсионное страхование (1% с превышения дохода свыше 300т.р.)

Срок уплаты пенсионное страхование (1% с превышения дохода свыше 300т.р.)

Максимальный доход сотрудника, по достижении которого взносы на ОПС и ОСС уплачиваются по сниженным ставкам

Лимит по УСН в 2018 году для перехода на данный режим составляет 112,5 млн.руб., при этом он не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор до января 2020 года.

До 2018 года предельный размер доходов для перехода на упрощенку с иных режимов налогообложения подлежал умножению на, установленный государством на текущий год, коэффициент-дефлятор. Например, в 2017 года максимальный доход для перехода на УСНО составлял 45 млн.руб., его необходимо было умножить на коэффициент, установленный на 2016 год в размере 1, 329. С учетом индексации предельный доход для перехода на режим с 2017 года увеличивался с 45 млн.руб. до 59,805 тыс.руб.

Важно! Для перехода на упрощенку с 2018 по 2020 год умножать предельный доход на коэффициент-дефлятор не нужно.

Для того, чтобы перейти на УСНО, организация должна подать уведомление в инспекцию по месту учета по форме 26.2-1, где ей необходимо будет отразить сумму полученных за 9 прошедших месяцев (по состоянию на 1 октября) сумму доходов в пределах установленного лимита.

Обратите внимание, что указанное ограничение по доходам за прошедшие 9 календарных месяцев применяется лишь к организациям, ИП лимита для перехода не имеют.

Начиная с 2018 года величина предельного дохода для перехода на УСНО не корректируется на коэффициент-дефлятор и равна 112,5 млн.руб. Если бы правительство не отменило обязательную индексацию, то доход увеличился бы с 112,5 млн.руб. до 160,3 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2017 год – 1, 425).

Вместе с предельным доходом для перехода на упрощенку была повышена стоимость основных средств организации с 100 млн.руб. до 150 млн.руб. по состоянию на 1 октября года, предшествующего тому, в котором организация планирует перейти на УСНО.

Стоимость основных средств на 1 октября организация также должна отразить в заявлении по форме 26.2-1.

Также, как и в случае с предельным доходом, ограничение по основным средствам распространяется только на организации.

Напомним основные условия для применения УСН и перехода на нее в 2018 году:

  • Общая численность сотрудников не более 100 человек.
  • Доход с начала года не выше 150 млн.руб..
  • Стоимость основных средств (для организаций) по состоянию на 01.10.2017 г. не более 150 млн.руб.
  • Размер дохода (для организаций) по состоянию на 01.10.2017 не более 112,5 млн.руб.
  • Доля участия других организаций не более 25%.

Но, даже, если организация или ИП отвечает указанным требованиям, есть определенный перечень субъектов предпринимательства, которым запрещено применять УСНО. К ним относятся, в частности, компании имеющие филиалы, кредитные учреждения, ломбарды, казино, нотариусы и адвокаты, а также прочие лица, поименованные в п.3 ст. 346.12 НК РФ.

В целом, на законодательном уровне срок для подачи заявления для перехода на упрощенку, не изменился и остался прежним – до 31 декабря года, по прошествии которого ИП или организаций планируют применение УСНО. Но, если в 2016 году 31 декабря приходилось на рабочий день, то в 2017 году оно выпало на выходной, в связи с чем максимальный срок подачи заявления переносится на первый рабочий, после праздников день – 9 января 2018 года.

Начиная с 1 января 2018 года упрощенцы обязаны применять новую форму КУДиР с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 227н.

Так, новая книга дополнена разделом V «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор», позволяющим учесть сумму указанного платежа при расчете налога на объекте «Доходы» и отразить это в соответствующем разделе КУДиР.

  • Сведения в регистр вносятся только на основании первичных документов.
  • Каждый год необходимо открывать новую КУДиР.
  • Сведения о каждой операции отражаются в хронологическом порядке на отдельной строке.
  • Если КУДиР ведется в электронной форме, то в конце года она подлежит распечатыванию, прошивке, пронумеровке, а также должна сопровождаться подписью ИП или гендиректора и печатью (при наличии).
  • Если деятельность не осуществляется, отсутствует доход и (или) расход, то необходимо вести «нулевую» книгу учета доходов и расходов.
  • Если какой-то из разделов не заполняется, он также подлежит распечатке и прошивке с другими разделами. Исключение незаполненных разделов не допускается.
  • Заверять книгу в налоговом органе не требуется, но хранить ее организация или ИП обязана, в противном случае, ИП грозит штраф в размере 200 руб., а организации в размере 1 000 руб.

Ведение КУДиР для ИП является обязательным условием для освобождения его от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления соответствующей отчетности.

27 октября 2017 года Госдумой был принят закон, позволяющий учесть при расчете налога часть затрат, возникших при переходе на новый порядок расчетов. Однако, данная льгота коснулась лишь ИП на вмененке и патенте. Упрощенцы, плательщики единого налога и общей системы налогообложения права на данную льготу лишены.

Единственной возможностью упрощенцев получить вычет является совмещение УСНО с патентом или вмененкой в отношении которых они могут применить данную льготу.

При этом, если ранее упрощенец учел затраты по покупке и установке онлайн кассы в составе расходов по УСН «доходы минус расходы», то повторно в рамках ЕНВД или ПСН он получить данную льготу он сможет.

В состав льготы предприниматель может включить затраты не только по покупке кассы, но и по приобретению фискального накопителя, а также ПО для настройки и корректной работы оборудования. Работы и услуги по подключению кассы и приведение ее в рабочее состояние также можно включить в вычет.

Общая сумма затрат, на которую ИП сможет уменьшить вмененный налог или стоимость патента составляет 18 000 руб.

ИП на УСНО, совмещающие данный режим с ЕНВД, никаких уведомлений для получения вычета подавать не должны, в отличие от упрощенцев, применяющих параллельно патентную систему налогообложения.

Стоимость патента или размер налога к уплате можно уменьшить на вычет только за 2018 или 2019 год.

Законом от 27.11.2017 N 337-ФЗ перенесен срок обязательного перехода на онлайн ККТ для отдельных категорий упрощенцев.

Так, еще на год, до июля 2019 года, получили отсрочку от применения онлайн касс:

  • Предпринимали и организации, ведущие вендинговый бизнес без привлечения работников со стороны;
  • ИП и компании, оказывающие услуги населению, кроме услуг общепита, если задействованы наемные работники

Если упрощенец параллельно применяет ЕНВД или патент он вправе не применять по всем вмененным или патентным (кроме общепита и розничной торговли с наемными сотрудниками) видам деятельности ККТ также до 2019 года.

Начиная с нового, 2018 года, ИП будут платить фиксированные страховые взносы и взносы с превышения дохода свыше 300 тыс.руб., исходя из твердой величины, установленной НК РФ. МРОТ при расчете страховых взносов использоваться больше не будет. Размер фиксированных взносов известен уже на несколько лет вперед: с 2018 по 2020 года.

Привязка взносов к фиксированной величине позволит избежать ежегодной индексации суммы страховых платежей, что несомненно идет в плюс данному нововведению, однако, уже в 2018 году, размер взносов, рассчитанный по новому порядку превысит сумму данных платежей, если бы они были рассчитаны по-старому, исходя из МРОТ.

Величина страховых платежей ИП за собственное страхование составит в 2018 году:

Платежи на социальное страхование обязательными не являются и платятся исключительно по желанию самого предпринимателя.

Общая сумма фиксированных страховых платежей в 2018 году составит 32 385 руб., соответственно по 8 096,2 руб. ежеквартально.

Срок уплаты взносов изменений не претерпел и остался прежним – не позднее 31 декабря текущего года.

Обратите внимание, что с начиная 2017 года взносы на пенсионное и медицинское страхование подлежат уплате не в ПФР, а в Федеральную налоговую службу.

Расчет взноса на пенсионное страхование (1% с превышения дохода свыше 300т.р.)

Помимо фиксированных взносов ИП обязаны, как и прежде, уплачивать взнос с дохода, превышающего 300 тыс.руб.

Ставка по данному платежу составляет 1% с разницы между полученным доходом и лимитом в 300 тыс.руб.

Также, как и ранее, платеж в ПФР с превышения имеет максимальный размер, но в 2018 году он рассчитывается исходя из величины, установленной в НК РФ, а не МРОТ:

В 2018 году предельный размер взносов с превышения составляет 212 360 руб.:

Обратите внимание, что для расчета берется только полученный за год доход, без учета расходов, не зависимо от того, какой объект применяет ИП: УСН «доходы» или «доходы минус расходы».

Например, ИП на УСНО 15% получил доход в размере 35 500 000 руб., расходы составили 35 000 000 руб. Несмотря на то, что чистая прибыль ИП составила всего 500 000 руб., он должен уплатить взнос с разницы между доходом и лимитом:

Так как сумма взноса с превышения не может быть выше установленного лимита, ИП должен будет заплатить не 352 000 руб., а 212 360 руб.

В 2018 году срок уплаты платежей с превышения был увеличен на 2 месяца, с 1 апреля до 1 июля.

Таким образом, за 2017 год взносы с превышения необходимо будет уплатить до 1 июля 2018 года.

Изменения претерпел также и максимальный размер доходов при превышении которого, взносы на пенсионное и социальное страхование должны уплачиваться по сниженной ставке.

Так, предельный доход для расчета взноса на ОПС поднялся с 876 000 руб. до 1 021 000 руб., а для ОСС (соцстрахования) с 755 000 руб. до 815 000 руб.

При превышении дохода свыше 876 000 руб. взнос на ОПС рассчитывается по ставке – 10%, а при превышении дохода свыше 755 000 руб. взносы на соцстрахование не начисляются.

Обратите внимание, что для расчета платежей на медстрахование предельного размера доходов не установлено, в связи с чем, все выплаты работнику облагаются ставкой 5,1%, независимо от их размера.

Налоговая декларация по УСН в 2018 году изменений не претерпела, ИП и организации обязаны сдавать отчетность по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected]

Актуальная на 2018 год форма налоговой декларации по УСН ( скачать файл ).

Осветив основные изменения, вкратце рассмотрим порядок расчета и уплаты налога на объектах УСН 6% и 15%.

Выбор данного объекта будет оптимальным при оказании услуг, работе через интернет и по иным видам деятельности, где расходы несущественны и не превышают в среднем 60-65% от полученных доходов.

(Доход х 6%) – страховые взносы – ранее уплаченные авансы

ИП Фомин И.А. в 1 квартале 2018 года получил доход в сумме 800 000 руб. Также, в данном периоде он уплатил страховые взносы в размере 8 096,2 руб.

КБК для уплаты налога на УСН 6% в 2018 году — 182 1 05 01011 01 1000 110

Данный объекта актуален, когда расходы довольно значительны, это относится к сфере закупок, производственной деятельности, оптовой торговле.

ИП Селезнев А.А. в 1 квартале 2018 года получил доход в сумме 1 250 000 руб. Расходы в данном периоде (включая уплаченные страховые взносы) составили 800 000 руб.

КБК для уплаты налога на УСН 15 % в 2018 году — 182 1 05 01021 01 1000 110

Обратите внимание, что если рассчитанная сумма налога к уплате) меньше минимальной (1% от дохода без учета расходов), то уплатить нужно будет минимальную сумму налога. Ее также необходимо перечислить в бюджет, если расходы превысили доходы (получен убыток).

КБК для уплаты минимального налога и УСН 15% в 2018 году один и тот же — 182 1 05 01021 01 1000 110.

На период с 2017 по 2021 год в Крыму установленные пониженные ставки по УСН:

  • Увеличение предельного дохода для перехода на УСН с иных режимов налогообложения.
  • Увеличение предельной стоимости основных средств для работы на УСНО.
  • Изменение формы книги учета доходов и расходов (КУДиР).
  • Увеличение предельной суммы взноса, которая может быть уплачена при получении ИП дохода свыше лимита в 300 тыс.руб.
  • Изменение срока уплаты взносов с превышения с 1 апреля до 1 июля;
  • Перенос обязанности перейти на онлайн кассы на год, с 1 июля 2018 года до 1 июля 2019 года.

moneymakerfactory.ru

М инфин в письме от 30.12.2008 г. № 03-11-05/318 отметил, что на применение вмененки не повлияет форма расчетов (наличный или безналичный расчет) за услуги по перевозке пассажиров и грузов. Также данные услуги могут оказываться как юридическим лицам (включая государственные и муниципальные учреждения), так и физическим лицам (письмо Минфина от 22.08.2008 г. № 03-11-04/3/394).

Сразу скажем, что определение понятия «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» в Налоговом кодексе отсутствует. Так что обратимся к разъяснениям чиновников.

Представители Минфина в письме от 31.07.2009 г. № 03-11-09/270 сказали, что в целях применения гл. 26.3 НК РФ следует руководствоваться значением понятия, приведенного в Гражданском кодексе.

Итак, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. При этом заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ). В свою очередь по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель должен уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

В вышеозначенном письме чиновники отмечают, что нормами гл. 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении применения ЕНВД в случае привлечения лицом, непосредственно оказывающим услуги по перевозке грузов, сторонних лиц и организаций в целях оказания данных услуг. В то же время налогоплательщиками ЕНВД могут признаваться только те индивидуальные предприниматели, с которыми заказчик (потребитель услуг) заключает договор на перевозку груза.

Кстати, если в заключаемых договорах, в том числе в договоре комиссии, расходы при продаже товаров включают транспортные затраты, то доставка товаров относится к обязанности продавца по отношению к покупателю и не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности и, соответственно, не подлежит обложению ЕНВД. Указанная позиция отражена в следующих письмах Минфина: от 28.10.2009 г. № 03-11-06/3/254, от 22.01.2009 г. № 03-11-09/13 и от 29.07.2008 г. № 03-11-04/3/358. Аналогичная точка зрения и относительно доставки материалов при строительно-монтажных работах (письмо Минфина от 25.11.2008 г. № 03-11-04/3/532).

Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

При этом следует отметить, что Минфин России (письмо от 31.01.2008 г. № 03-11-04/3/33) фактически подсказал способ налогового планирования для налогоплательщиков, осуществляющих доставку покупателям товаров собственным транспортом. Так, в письме содержится вывод, что доставка товаров, выделенная у поставщика отдельной строкой, является самостоятельной деятельностью, которая подпадает под «вмененку» (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, компания обязана применять данный спецрежим, если ЕНВД по этой деятельности введен в данном субъекте РФ.

В результате предприниматели, которые осуществляют доставку своего товара покупателю, смогут выбирать, облагать часть выручки от реализации по общим правилам или исключить ее из налоговой базы по НДФЛ и НДС и платить ЕНВД. Если выгоднее облагать стоимость доставки товара по общим правилам, выделять эту услугу отдельной строкой не надо – необходимо включить доставку в цену товара. И напротив: если предпринимателю выгоднее платить ЕНВД, то достаточно выделить доставку товаров отдельной строкой в договоре.

Представляется, что никаких существенных проблем и претензий со стороны налоговых органов при таком способе оптимизации возникнуть не должно. Еще лучше порядок осуществления доставки отразить в учетной политике.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий оказание автотранспортных услуг и переведенный на уплату ЕНВД, в отношении дохода, полученного от реализации автотранспорта, используемого ранее в целях осуществления указанного вида деятельности, должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (письма Минфина от 29.10.2008 г. № 03-11-05/263 и от 22.10.2008 г. № 03-11-05/263).

Транспортные средства – это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ).

Чиновники считают, что в данном случае все машины должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (письма Минфина от 20.11.2009 г. № 03-11-06/3/270 и от 27.02.2009 г. № 03-11-09/75). Данное правило действует независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником или арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.

При этом если указанные автотранспортные средства относятся к внедорожному автотранспорту, то есть не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и зарегистрированы в органах Гостехнадзора, то деятельность по перевозке грузов с использованием таких средств не подлежит переводу на уплату ЕНВД (письма Минфина от 22.10.2009 г. № 03-11-06/3/249, от 17.09.2009 г. № 03-11-09/319, от 28.10.2008 г. № 03-11-04/3/489 и от 03.06.2008 г. № 03-11-02/63).

Напоминаем, что порядок регистрации автомобильного транспорта прописан в постановлении Правительства от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее – Постановление). Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. Причем согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в ГИБДД. Между тем тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрирует Гостехнадзор.

Каким же образом правильно определить количество транспортных средств? Рассмотрим мнение Минфина, отраженное в письмах от 20.04.2010 г. № 03-11-06/3/62 и от 26.01.2010 г. № 03-11-06/3/10. В данном случае следует принимать во внимание все автотранспортные средства (не более 20 единиц), предназначенные для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящиеся у налогоплательщика на балансе, в том числе арендованные по договору лизинга. Обратите внимание: сюда включаются транспортные средства вне зависимости от их эксплуатационного состояния, т.е. и те, которые находятся на ремонте.

Кстати, Минфин неоднократно высказывался, что при определении права на вмененку в общем количестве транспортных средств следует учитывать и те, которые сданы в аренду другим организациям или индивидуальным предпринимателям (письма Минфина от 07.10.2008 г. № 03-11-05/240 и от 12.02.2008 г. № 03-11-04/3/60).

Вместе с тем к указанным транспортным средствам не относятся те, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта (письма Минфина от 02.02.2010 г. № 03-11-11/24 и от 30.10.2009 г. № 03-11-06/3/263).

По мнению чиновников, к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163 (далее – ОКУН), по соответствующим кодам.

Итак, согласно письмам Минфина от 25.02.2010 г. № 03-11-11/33 и от 08.07.2008 г. № 03-11-04/3/318 под автотранспортные услуги попадает перевозка пассажиров по следующим кодам ОКУН:

  • 021520, 021521, 021522, 021523 – перевозка пассажиров автобусами по регулярным маршрутам: в городском сообщении, в пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;
  • 021525, 021526, 021527 – перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки: в городском сообщении, в пригородном сообщении, в междугородном сообщении;
  • 021530, 021532, 021533 – специальные (доставка работников, школьные, вахтовые и т.п.) перевозки пассажиров: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;
  • 021535, 021537, 021538 – туристско-экскурсионные перевозки пассажиров автобусами: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;
  • 021540, 021542, 021543 – разовые перевозки пассажиров автобусами: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;
  • 021545, 021547, 021548 – перевозка пассажиров легковыми таксомоторами: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;
  • 021550, 021552, 021553 – перевозка пассажиров легковыми автомобилями, кроме таксомоторных: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении.

В свою очередь услуги грузового автомобильного транспорта должны соответствовать следующим кодам ОКУН:

  • 22501, 022502, 022503 – перевозка автомобильным транспортом: в прямом международном сообщении, в междугородном сообщении, в местном сообщении;
  • 22504, 022505 – перевозка автомобильным транспортом: в специализированном подвижном составе, в универсальном подвижном составе;
  • 022506, 022507, 022508 – перевозка автомобильным транспортом: мелких и малотоннажных отправок, тяжеловесных и негабаритных отправок, сборных отправок;
  • 022509, 022510, 022511, 022512, 022513, 022514, 022515, 022516 – перевозка автомобильным транспортом: порожних контейнеров, домашних вещей, твердого топлива, сельскохозяйственной продукции, грузов в контейнерах на станции и со станций (портов, аэропортов), груза на станции и со станций (портов, аэропортов), багажа и грузобагажа на станции и со станций (портов, аэропортов), баллонов со сжиженным газом.

Чиновники не раз говорили, что определение кодов видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, возлагается на самих налогоплательщиков. При этом по вопросам, касающимся применения классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование (письма Минфина от 17.06.2010 г. № 03-11-06/3/86, от 08.06.2010 г. № 03-11-11/159, от 29.01.2010 г. № 03-11-11/21).

По вопросу применения вмененки при передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем существует две противоположные точки зрения.

Поборники первой позиции считают, что индивидуальные предприниматели, владельцы автомобилей, предназначенных для перевозки грузов и пассажиров, предоставляющие их по договорам аренды (фрахтования на время) транспортных средств с предоставлением услуг по управлению, могут быть переведены на уплату ЕНВД. В письме Минфина от 25.02.2010 г. № 03-11-11/33 прозвучало, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17 аренда грузовиков с водителем или оператором относится к деятельности по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом (код 6023). В свою очередь деятельность по фрахту пассажирских транспортных средств на договорных началах относится к деятельности пассажирского автомобильного транспорта, не подчиняющегося расписанию (код 6022). В разъяснениях финансистов от 03.06.2010 г. № 03-11-11/154 аргументом в пользу вмененки послужил тот факт, что в данном случае услуги по перевозке пассажиров или грузов оказываются непосредственно арендодателем.

А теперь рассмотрим противоположную позицию, отраженную в следующих письмах Минфина: от 30.06.2009 г. № 03-11-09/229, от 09.02.2009 г. № 03-11-09/37 и от 30.10.2008 г. № 03-11-05/265. Итак, предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем не может рассматриваться в качестве деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов и, соответственно, не подлежит переводу на ЕНВД. Логика контролирующих органов такова: согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Пункт 1 ст. 786 ГК РФ гласит, что по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд. Исходя из ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик должен доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При этом в соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Обратите внимание: если по договору фрахтования транспортное средство передается в аренду без экипажа, то в целях применения гл. 26.3 НК РФ такую деятельность следует рассматривать как оказание услуг по передаче во временное владение или пользование транспортного средства, но не в качестве услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Теперь рассмотрим следующий вопрос: переводятся ли на ЕНВД автотранспортные услуги по вывозу отходов в места их утилизации?

Итак, деятельность, связанная с обращением отходов, регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Закон № 89-ФЗ). Согласно ст. 1 Закона № 89-ФЗ обращение с отходами – это деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов. Исходя из этого чиновники сделали вывод о том, что вывоз отходов в места утилизации относится к деятельности, связанной с обращением с отходами, а не к услугам по перевозке грузов. Причем данное правило действует вне зависимости от категории используемого при перевозках транспортного средства. Поэтому речи о вмененке здесь не идет. Примером указанной позиции служат следующие письма Минфина: от 16.06.2009 г. № 03-11-06/3/166, от 11.02.2009 г. № 03-11-11/19 и от 10.02.2009 г. № 03-11-09/43.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозку грузов (бетона) автобетоносмесителями, зарегистрированными в подразделениях ГИБДД, могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Данный вывод сделан на основании того, что указанное транспортное средство прошло регистрацию в ГИБДД. Указанная точка зрения прозвучала в письмах Минфина от 18.02.2009 г. № 03-11-09/55 и от 22.01.2009 г. № 03-11-09/12.

Кстати, ранее чиновники считали, что оказание автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями не имеет никакого отношения к вмененке. Обоснованием служил тот факт, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта от 26.12.1994 г. № 359, автобетоносмеситель указан в подразделе 14 «Машины и оборудование» и отнесен к классу «Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров», но не к транспортным средствам. Примером данной позиции служат следующие письма Минфина: от 11.03.2008 г. № 03-11-04/3/111 и от 31.01.2008 г. № 03-11-04/3/35. Правда, позднее финансисты в письме от 03.06.2008 г. № 03-11-02/63 отметили, что указанный Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Так что обращать внимание надо на то, в каком органе был зарегистрирован автомобиль (ГИБДД или Гостехнадзоре).

Как мы отмечали, по мнению чиновников, под вмененку попадают только те машины, которые зарегистрированы в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Вместе с тем в соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу, а отправитель обязуется уплатить за перевозку установленную плату. При оказании транспортных услуг в соответствии с заключенным договором перевозки налогоплательщики могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Поэтому предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках договора перевозки автоцистерной технической воды, может подлежать налогообложению единым налогом на вмененный доход. Отметим, что аналогичного мнения придерживаются и чиновники (письмо Минфина от 27.02.2009 г. № 03-11-09/75).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и при этом получает средства (субсидии) из бюджета в связи с предоставлением льготного проезда. Попытаемся понять, являются ли денежные средства в виде субсидий, выделяемые на возмещение затрат в связи с оказанием услуг частью выручки, полученной в результате деятельности, облагаемой ЕНВД? Тем более что Минфин в письме от 30.06.2010 г. № 03-11-06/3/96 ответил на аналогичный вопрос, заданный организацией.

Итак, согласно мнению чиновников, указанные субсидии направляются на компенсацию части произведенных затрат либо недополученных доходов. Таким образом, у организаций, получивших субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ, возникает экономическая выгода. Так что данные денежные средства являются внереализационным доходом и, соответственно, не относятся к виду деятельности, переведенному на ЕНВД. Поэтому субсидии, полученные организацией из бюджета для компенсации затрат на проезд льготной категории населения при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, подлежат обложению в рамках иных режимов налогообложения.

Отметим, что ранее в письме Минфина от 31.07.2008 г. № 03-11-04/3/565 прозвучало, что ограничений для применения системы налогообложения в виде ЕНВД в части источников оплаты услуг по перевозке пассажиров и грузов Налоговым кодексом не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства.

Так что если местом жительства предпринимателя является муниципальное образование, где в отношении автотранспортных услуг не применяется вмененка, то указанное лицо ни в коем случае не будет подлежать постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. При этом не будет важен тот факт, что на территориях, где предприниматель непосредственно оказывает автотранспортные услуги, введен единый налог на вмененный доход.

Минфин в письме от 19.03.2010 г. № 03-11-06/3/41 отметил, что при этом не имеет никакого значения, где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов. Поэтому индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке грузов иностранной организации между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, могут быть также признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

Минфин в письме от 08.07.2009 г. № 03-05-04-01/52 отметил, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на учете в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД по автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении находящихся в их собственности гаражей, предназначенных для стоянки и технического обслуживания транспортных средств, используемых для осуществления вышеуказанной деятельности.

При расчете оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов используется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов». Базовая доходность – 6 000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Обратите внимание: для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя учитываются только те автомобили, которые используются для оказания транспортных услуг. При этом машины, переданные в аренду, не учитываются. Указанный вывод следует из следующих писем Минфина: от 23.11.2006 г. № 03-11-04/3/500 и от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/162. Также не входят в расчет автомобили, находящиеся в ремонте (письма Минфина от 25.08.2005 г. № 03-11-04/3/66, от 20.09.2006 г. № 03-11-04/3/417, от 14.03.2005 г. № 03-06-05-04/57). Исходя из этого получается, что количество транспортных средств, необходимых для применения вмененки, и автомобили, участвующие при расчете налога, – это два разных понятия.

Учтите, что отсутствие у индивидуального предпринимателя письменно оформленных заказов на перевозку грузов в течение налогового периода не является при исчислении ЕНВД основанием для уменьшения величины физического показателя базовой доходности (письмо Минфина от 30.10.2009 г. № 03-11-06/3/263). Да и в принципе корректировка значений коэффициента К2 при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в зависимости от фактического использования автомобилей в течение налогового периода (количество дней работы отдельных видов автотранспорта) Налоговым кодексом не предусмотрена (письмо Минфина от 24.06.2009 г. № 03-11-06/3/169). Правда, власть на местах при установлении коэффициента К2 по оказанию автотранспортных услуг может учесть вид маршрутов (междугородные, пригородные, городские и т.п.) и иные особенности, оказывающие влияние на доходность данного вида деятельности (письмо Минфина от 18.02.2009 г. № 03-11-06/3/34).

При расчете оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель «количество посадочных мест». Базовая доходность – 1 500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Отметим, что в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест определяют как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. Если же в техническом паспорте отсутствует такая информация, то количество мест устанавливается органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления индивидуального предпринимателя – собственника автомобиля (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин в письмах от 16.06.2009 г. № 03-11-11/112 и от 16.03.2009 г. № 03-11-06/3/61 сказал, что в случае отсутствия в техническом паспорте сведений о посадочных местах для определения их количества налогоплательщики могут также обращаться в органы ГИБДД. Дело в том, что согласно п. 14.3.2 Наставления по техническому надзору Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД, утвержденного приказом МВД от 07.12.2000 г. № 1240 «Об утверждении нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ по техническому надзору», на органы ГИБДД возложена обязанность по установлению количества пассажирских сидений в автотранспортном средстве при проведении его осмотра.

Когда в соответствии с решениями субъектов Российской Федерации по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом согласно подп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение патентной упрощенки разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим, в частности, автотранспортные услуги. Минфин в письме от 14.01.2010 г. № 03-11-03/1/01 отметил, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг не может быть установлен отдельно по услугам по перевозке грузов и по услугам по перевозке пассажиров.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет автотранспортные услуги, подпадающие под действие патента, на территории нескольких субъектов, то придется получить патент в каждом из этих субъектов (письмо Минфина от 13.10.2009 г. № 03-11-09/348).

www.delo-press.ru